《企業會計準則第33號——合併財務報表》應用指南 (2006年)
| 《企業會計準則第33號——合併財務報表》應用指南 財會〔2006〕18號 制定機關：中華人民共和國財政部 2006年10月30日 |
《合併財務報表》應用指南 (2014年) |
一、以控制為基礎確定合併財務報表的合併範圍[編輯]
（一）應當納入合併財務報表合併範圍的被投資單位。
母公司應當將其控制的所有子公司，無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司，均應納入合併財務報表的合併範圍。
以控制為基礎確定合併財務報表的合併範圍，應當強調實質重於形式，綜合考慮所有相關事實和因素進行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關係、公司治理結構、潛在表決權等。
（二）母公司控制的特殊目的主體也應納入合併財務報表的合併範圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮如下主要因素：
1．母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經營業務的需要直接或間接設立特殊目的主體。
2．母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產的決策權。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權力、變更特殊目的主體章程的權力、對變更特殊目的主體章程的否決權等。
3．母公司通過章程、合同、協議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。
4．母公司通過章程、合同、協議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。
（三）不能控制的被投資單位，不納入合併財務報表的合併範圍。原採用比例合併法的合營企業，應當改用權益法核算。
二、合併報表格式[編輯]
合併財務報表的格式及其中各項目，涵蓋了母公司和從事各類經濟業務的子公司的情況，包括一般企業、商業銀行、保險公司和證券公司等。合併資產負債表、合併利潤表、合併現金流量表、合併所有者權益變動表的格式如下：
合併資產負債表[編輯] | ||
|---|---|---|
| 會合01表 | ||
| 編制單位： | ＿＿年＿月＿日 | 單位：元 |
| 資 產 | 期末餘額 | 年初餘額 | 負債和所有者權益（或股東權益） | 期末餘額 | 年初餘額 |
|---|---|---|---|---|---|
| 流動資產： | 流動負債： | ||||
| 貨幣資金 | 短期借款 | ||||
| 結算備付金 | 向中央銀行借款 | ||||
| 拆出資金 | 吸收存款及同業存放 | ||||
| 交易性金融資產 | 拆入資金 | ||||
| 應收票據 | 交易性金融負債 | ||||
| 應收賬款 | 應付票據 | ||||
| 預付款項 | 應付賬款 | ||||
| 應收保費 | 預收款項 | ||||
| 應收分保賬款 | 賣出回購金融資產款 | ||||
| 應收分保合同準備金 | 應付手續費及佣金 | ||||
| 應收利息 | 應付職工薪酬 | ||||
| 其他應收款 | 應交稅費 | ||||
| 買入返售金融資產 | 應付利息 | ||||
| 存貨 | 其他應付款 | ||||
| 一年內到期的非流動資產 | 應付分保賬款 | ||||
| 其他流動資產 | 保險合同準備金 | ||||
| 流動資產合計 | 代理買賣證券款 | ||||
| 非流動資產： | 代理承銷證券款 | ||||
| 發放貸款及墊款 | 一年內到期的非流動負債 | ||||
| 可供出售金融資產 | 其他流動負債 | ||||
| 持有至到期投資 | 流動負債合計 | ||||
| 長期應收款 | 非流動負債： | ||||
| 長期股權投資 | 長期借款 | ||||
| 投資性房地產 | 應付債券 | ||||
| 固定資產 | 長期應付款 | ||||
| 在建工程 | 專項應付款 | ||||
| 工程物資 | 預計負債 | ||||
| 固定資產清理 | 遞延所得稅負債 | ||||
| 生產性生物資產 | 其他非流動負債 | ||||
| 油氣資產 | 非流動負債合計 | ||||
| 無形資產 | 負債合計 | ||||
| 開發支出 | 所有者權益（或股東權益）： | ||||
| 商譽 | 實收資本 （或股本） |
||||
| 長期待攤費用 | 資本公積 | ||||
| 遞延所得稅資產 | 減：庫存股 | ||||
| 其他非流動資產 | 盈餘公積 | ||||
| 非流動資產合計 | 一般風險準備 | ||||
| 未分配利潤 | |||||
| 外幣報表折算差額 | |||||
| 歸屬於母公司所有者權益合計 | |||||
| 少數股東權益 | |||||
| 所有者權益合計 | |||||
| 資產總計 | 負債和所有者權益總計 |
合併利潤表[編輯] | ||
|---|---|---|
| 會合02表 | ||
| 編制單位： | ＿＿年＿月 | 單位：元 |
| 項 目 | 本年金額 | 上年金額 |
|---|---|---|
| 一、營業總收入 | ||
| 其中：營業收入 | ||
| 利息收入 | ||
| 已賺保費 | ||
| 手續費及佣金收入 | ||
| 二、營業總成本 | ||
| 其中：營業成本 | ||
| 利息支出 | ||
| 手續費及佣金支出 | ||
| 退保金 | ||
| 賠付支出淨額 | ||
| 提取保險合同準備金淨額 | ||
| 保單紅利支出 | ||
| 分保費用 | ||
| 營業稅金及附加 | ||
| 銷售費用 | ||
| 管理費用 | ||
| 財務費用 | ||
| 資產減值損失 | ||
| 加：公允價值變動收益（損失以「－」號填列） | ||
| 投資收益（損失以「－」號填列） | ||
| 其中：對聯營企業和合營企業的投資收益 | ||
| 匯兌收益（損失以「－」號填列） | ||
| 三、營業利潤（虧損以「－」號填列） | ||
| 加：營業外收入 | ||
| 減：營業外支出 | ||
| 其中：非流動資產處置損失 | ||
| 四、利潤總額（虧損總額以「－」號填列） | ||
| 減：所得稅費用 | ||
| 五、淨利潤（淨虧損以「－」號填列）* | ||
| 歸屬於母公司所有者的淨利潤 | ||
| 少數股東損益 | ||
| 六、每股收益： | ||
| （一）基本每股收益 | ||
| （二）稀釋每股收益 | ||
| 七、其他綜合收益 | ||
| 八、綜合收益總額 | ||
| 歸屬於母公司所有者的綜合收益總額 | ||
| 歸屬於少數股東的綜合收益總額 |
註：（1）合併利潤表收入、費用項目按照各類企業利潤表的相同口徑填列。
（2）同一控制下企業合併的當期，還應單獨列示被合併方在合併前實現的淨利潤。
合併現金流量表[編輯] | ||
|---|---|---|
| 會合03表 | ||
| 編制單位： | ＿＿年＿月 | 單位：元 |
| 項 目 | 本期金額 | 上期金額 |
|---|---|---|
| 一、經營活動產生的現金流量： | ||
| 銷售商品、提供勞務收到的現金 | ||
| 客戶存款和同業存放款項淨增加額 | ||
| 向中央銀行借款淨增加額 | ||
| 向其他金融機構拆入資金淨增加額 | ||
| 收到原保險合同保費取得的現金 | ||
| 收到再保險業務現金淨額 | ||
| 保戶儲金及投資款淨增加額 | ||
| 處置交易性金融資產淨增加額 | ||
| 收取利息、手續費及佣金的現金 | ||
| 拆入資金淨增加額 | ||
| 回購業務資金淨增加額 | ||
| 收到的稅費返還 | ||
| 收到其他與經營活動有關的現金 | ||
| 經營活動現金流入小計 | ||
| 購買商品、接受勞務支付的現金 | ||
| 客戶貸款及墊款淨增加額 | ||
| 存放中央銀行和同業款項淨增加額 | ||
| 支付原保險合同賠付款項的現金 | ||
| 支付利息、手續費及佣金的現金 | ||
| 支付保單紅利的現金 | ||
| 支付給職工以及為職工支付的現金 | ||
| 支付的各項稅費 | ||
| 支付其他與經營活動有關的現金 | ||
| 經營活動現金流出小計 | ||
| 經營活動產生的現金流量淨額 | ||
| 二、投資活動產生的現金流量： | ||
| 收回投資收到的現金 | ||
| 取得投資收益收到的現金 | ||
| 處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金淨額 | ||
| 處置子公司及其他營業單位收到的現金淨額 | ||
| 收到其他與投資活動有關的現金 | ||
| 投資活動現金流入小計 | ||
| 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 | ||
| 投資支付的現金 | ||
| 質押貸款淨增加額 | ||
| 取得子公司及其他營業單位支付的現金淨額 | ||
| 支付其他與投資活動有關的現金 | ||
| 投資活動現金流出小計 | ||
| 投資活動產生的現金流量淨額 | ||
| 三、籌資活動產生的現金流量： | ||
| 吸收投資收到的現金 | ||
| 其中：子公司吸收少數股東投資收到的現金 | ||
| 取得借款收到的現金 | ||
| 發行債券收到的現金 | ||
| 收到其他與籌資活動有關的現金 | ||
| 籌資活動現金流入小計 | ||
| 償還債務支付的現金 | ||
| 分配股利、利潤或償付利息支付的現金 | ||
| 其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤 | ||
| 支付其他與籌資活動有關的現金 | ||
| 籌資活動現金流出小計 | ||
| 籌資活動產生的現金流量淨額 | ||
| 四、匯率變動對現金及現金等價物的影響 | ||
| 五、現金及現金等價物淨增加額 | ||
| 加：期初現金及現金等價物餘額 | ||
| 六、期末現金及現金等價物餘額 |
合併所有者權益變動表[編輯] | ||
|---|---|---|
| 會合04表 | ||
| 編制單位： | ＿＿年度 | 單位：元 |
| 項 目 | 本年金額 | ||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 歸屬於母公司所有者權益 | 少數 股東 權益 |
所有者 權益 合計 | |||||||
| 實收資本 （或股本） |
資本 公積 |
減： 庫存股 |
盈餘 公積 |
一般風 險準備 |
未分配 利潤 |
其他 | |||
| 一、上年年末餘額 | |||||||||
| 加：會計政策變更 | |||||||||
| 前期差錯更正 | |||||||||
| 二、本年年初餘額 | |||||||||
| 三、本年增加變動金額（減少以「－」號填列） | |||||||||
| （一）淨利潤 | |||||||||
| （二）直接計入所有者權益的利得和損失 | |||||||||
| 1.可供出售金融資產公允價值變動淨額 | |||||||||
| 2.權益法下被投資單位其他所有者權益 變動的影響 |
|||||||||
| 3.與計入所有者權益項目相關的所得稅 影響 |
|||||||||
| 4.其他 | |||||||||
| 上述（一）和（二）小計 | |||||||||
| （三）所有者投入和減少資本 | |||||||||
| 1.所有者投入資本 | |||||||||
| 2.股份支付計入所有者權益金額 | |||||||||
| 3.其他 | |||||||||
| （四）利潤分配 | |||||||||
| 1.提取盈餘公積 | |||||||||
| 2.提取一般風險準備 | |||||||||
| 3.對所有者（或股東）的分配 | |||||||||
| 4.其他 | |||||||||
| （五）所有者權益內部結轉 | |||||||||
| 1.資本公積轉增資本（或股本） | |||||||||
| 2.盈餘公積轉增資本（或股本） | |||||||||
| 3.盈餘公積彌補虧損 | |||||||||
| 4.其他 | |||||||||
| 四、本年年末餘額 | |||||||||
| 合併所有者權益變動表（續） | ||
|---|---|---|
| 會合04表 | ||
| 編制單位： | ＿＿年度 | 單位：元 |
| 項 目 | 上年金額 | ||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 歸屬於母公司所有者權益 | 少數 股東 權益 |
所有者 權益 合計 | |||||||
| 實收資本 （或股本） |
資本 公積 |
減： 庫存股 |
盈餘 公積 |
一般風 險準備 |
未分配 利潤 |
其他 | |||
| 一、上年年末餘額 | |||||||||
| 加：會計政策變更 | |||||||||
| 前期差錯更正 | |||||||||
| 二、本年年初餘額 | |||||||||
| 三、本年增加變動金額（減少以「－」號填列） | |||||||||
| （一）淨利潤 | |||||||||
| （二）直接計入所有者權益的利得和損失 | |||||||||
| 1.可供出售金融資產公允價值變動淨額 | |||||||||
| 2.權益法下被投資單位其他所有者權益 變動的影響 |
|||||||||
| 3.與計入所有者權益項目相關的所得稅 影響 |
|||||||||
| 4.其他 | |||||||||
| 上述（一）和（二）小計 | |||||||||
| （三）所有者投入和減少資本 | |||||||||
| 1.所有者投入資本 | |||||||||
| 2.股份支付計入所有者權益金額 | |||||||||
| 3.其他 | |||||||||
| （四）利潤分配 | |||||||||
| 1.提取盈餘公積 | |||||||||
| 2.提取一般風險準備 | |||||||||
| 3.對所有者（或股東）的分配 | |||||||||
| 4.其他 | |||||||||
| （五）所有者權益內部結轉 | |||||||||
| 1.資本公積轉增資本（或股本） | |||||||||
| 2.盈餘公積轉增資本（或股本） | |||||||||
| 3.盈餘公積彌補虧損 | |||||||||
| 4.其他 | |||||||||
| 四、本年年末餘額 | |||||||||
註：由於表太寬，將表（b）附於表（a）的後面，即：表（b）里的上年金額附在表（a）里的本年金額後面。
三、合併報表附註[編輯]
企業應當按照規定披露附註信息，主要包括下列內容：
（一）企業集團的基本情況
（二）財務報表的編制基礎
（三）遵循企業會計準則的聲明
（四）重要會計政策和會計估計
（五）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明
（六）報表重要項目的說明
（七）或有事項
（八）資產負債表日後事項
（九）關聯方關係及其交易
（十）風險管理
以上（一）至（十）項，應當比照《企業會計準則第30號——財務報表列報》應用指南的相關規定進行披露。
合併現金流量表，還應遵循《企業會計準則第31號——現金流量表》應用指南的相關規定進行披露。
（十一）母公司和子公司信息
1．子公司有關信息的披露格式如下：
| 子公司名稱 | 註冊地 | 業務性質 | 註冊資本 | 本企業合 計持股比例 |
本企業合計享 有的表決權比例 |
|---|---|---|---|---|---|
| 1. | |||||
| …… |
2．母公司擁有被投資單位表決權不足半數但能對被投資單位形成控制的原因。
3．母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權但未能對其形成控制的原因。
4．子公司所採用的會計政策與母公司不一致的，母公司編制合併財務報表的處理方法。
5．子公司與母公司會計期間不一致的，母公司編制合併財務報表的處理方法。
6．本期不再納入合併範圍的原子公司，說明原子公司的名稱、註冊地、業務性質、母公司的持股比例和表決權比例，本期不再成為子公司的原因。
原子公司在處置日和上一會計期間資產負債表日資產、負債和所有者權益的金額以及本期期初至處置日的收入、費用和利潤的金額。
7．子公司向母公司轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。
8．作為子公司納入合併範圍的特殊目的主體的業務性質、業務活動等。
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