關於國有林場和苗圃執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定

關於國有林場和苗圃執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的銜接規定
財會〔2018〕11號
制定機關：中華人民共和國財政部
2018年7月12日

我部於2017年10月24日印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱新制度）。原執行《國有林場和苗圃會計制度（暫行）》（財農字〔1994〕第371號）和財政部有關事業單位會計核算、原國家林業局有關國有林場和苗圃會計核算的補充規定（以下簡稱原制度）的國有林場和苗圃^[1]（以下簡稱林場），自2019年1月1日起執行新制度，不再執行原制度。為了確保新舊會計制度順利過渡，現對林場執行新制度及《關於國有林場和苗圃執行〈政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表〉的補充規定》（以下簡稱補充規定）的有關銜接問題規定如下：

一、新舊制度銜接總要求

（一）自2019年1月1日起，林場應當嚴格按照新制度及補充規定進行會計核算、編報財務報表和預算會計報表。

（二）林場應當按照本規定做好新舊制度銜接的相關工作，主要包括以下幾個方面：

1．根據原賬編制2018年12月31日的科目餘額表，並按照本規定要求，編制原賬的部分科目餘額明細表（參見附表1、附表2）。

2．按照新制度設立2019年1月1日的新賬。

3．按照本規定要求，登記新賬的財務會計科目餘額和預算結餘科目餘額，包括將原賬科目餘額轉入新賬財務會計科目、按照原賬科目餘額登記新賬預算結餘科目（林場新舊會計制度轉賬、登記新賬科目對照表參見附表3），將未入賬事項登記新賬科目，並對相關新賬科目餘額進行調整。

原賬科目是指按照原制度規定設置的會計科目,以及按照財政部有關事業單位會計核算、原國家林業局有關國有林場和苗圃會計核算補充規定增設的會計科目。

4．按照登記及調整後新賬的各會計科目餘額，編制2019年1月1日的科目餘額表，作為新賬各會計科目的期初餘額。

5．根據新賬各會計科目期初餘額，按照新制度編制2019年1月1日資產負債表。

（三）及時調整會計信息系統。林場應當按照新制度要求對原有會計信息系統進行及時更新和調試，實現數據正確轉換，確保新舊賬套的有序銜接。

二、財務會計科目的新舊銜接

（一）將2018年12月31日原賬會計科目餘額轉入新賬財務會計科目

1.資產類

（1）「庫存現金」（或「現金」）、「銀行存款」、「其他貨幣資金」、「短期投資」、「財政應返還額度」、「應收票據」、「應收賬款」、「預付賬款」、「壞賬準備」、「待攤費用」、「無形資產」、「待處理財產損溢」科目

新制度設置了「庫存現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」、「短期投資」、「財政應返還額度」、「應收票據」、「應收賬款」、「預付賬款」、「壞賬準備」、「待攤費用」、「無形資產」、「待處理財產損溢」科目，其核算內容與原賬的上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，應當將原賬的上述科目餘額直接轉入新賬的相應科目。其中，還應當將原賬的「庫存現金」、「銀行存款」科目餘額中屬於新制度規定受託代理資產的金額，分別轉入新賬「庫存現金」、「銀行存款」科目下的「受託代理資產」明細科目。

（2）「內部往來」科目

有的林場在原賬中使用「內部往來」科目，作為本單位內部核算科目，核算本單位內部各單位之間的往來款項，不在本單位的會計報表中反映。新舊銜接時不對原賬的「內部往來」科目餘額進行處理。

（3）「其他應收款」科目

新制度設置了「其他應收款」科目，該科目的核算內容與原賬的「其他應收款」科目的核算內容基本相同。轉賬時，應當將原賬的「其他應收款」科目餘額轉入新賬的「其他應收款」科目。如果原賬的「其他應收款」科目餘額有應收股利，還應當將原賬的「其他應收款」科目餘額中應收股利的金額，轉入新賬的「應收股利」科目。

（4）「庫存物資」科目

有的林場在原賬中使用「庫存物資」科目，其核算內容包含了在途材料、材料、低值易耗品、產成品、分期收款發出商品等。新制度設置了「在途物品」、「庫存物品」科目。轉賬時，應當將原賬的「庫存物資」科目餘額中屬於在途物品的金額轉入新賬的「在途物品」科目，將原賬的「庫存物資」科目餘額減去在途物品金額後的差額轉入新賬的「庫存物品」科目。

（5）「在途材料」、「材料」、「低值易耗品」、「產成品」、「分期收款發出商品」科目

有的林場在原賬中使用「在途材料」、「材料」、「低值易耗品」、「產成品」、「分期收款發出商品」科目。新制度設置了「在途物品」、「庫存物品」科目。轉賬時，應當在新賬的「庫存物品」科目下設置「發出物品」明細科目，將原賬的「分期收款發出商品」科目餘額轉入新賬的「庫存物品——發出物品」科目，將原賬的「在途材料」科目餘額轉入新賬的「在途物品」科目，將原賬的「材料」、「低值易耗品」、「產成品」科目餘額轉入新賬的「庫存物品」科目相關明細科目。

（6）「委託加工材料」科目

新制度設置了「加工物品」科目，該科目的核算內容與原賬的「委託加工材料」科目的核算內容基本相同。轉賬時，應當將原賬的「委託加工材料」科目餘額轉入新賬的「加工物品」科目。

（7）「長期投資」科目

新制度設置了「長期股權投資」、「長期債券投資」和「應收利息」科目。原制度設置了「長期投資」科目。轉賬時，應當將原賬的「長期投資」科目餘額中屬於股權投資的金額轉入新賬的「長期股權投資」科目及其明細科目；將原賬的「長期投資」科目餘額中屬於債券投資的金額轉入新賬的「長期債券投資」科目，並將其中分期付息、到期還本的長期債券投資的應收利息金額，轉入新賬的「應收利息」科目。

（8）「撥付所屬資金」科目

有的林場在原賬中使用「撥付所屬資金」科目。如果所屬單位為企業，轉賬時應當將原賬的「撥付所屬資金」科目相應餘額轉入新賬的「長期股權投資」科目[成本法]或「長期股權投資——成本」科目[權益法]；如果所屬單位為事業單位，轉賬時應當將原賬的「撥付所屬資金」科目的相應餘額轉入新賬的「累計盈餘」科目借方。

（9）「固定資產」科目

新制度設置了「固定資產」科目，該科目的核算內容與原賬的「固定資產」科目的核算內容基本相同。轉賬時，應當將原賬的「固定資產」科目餘額轉入新賬的「固定資產」科目。

林場在原賬的「固定資產」科目中核算新制度規定的無形資產內容的，應當將原賬的「固定資產」科目餘額中屬於新制度規定的無形資產的金額轉入新賬的「無形資產」科目。

（10）「累計折舊」科目

新制度設置了「固定資產累計折舊」科目，該科目的核算內容與原賬的「累計折舊」科目的核算內容基本相同。轉賬時，應當將原賬的「累計折舊」科目餘額轉入新賬的「固定資產累計折舊」科目。

（11）「在建工程」科目

新制度設置了「在建工程」和「預付賬款——預付備料款、預付工程款」科目，原制度設置了「在建工程」科目。轉賬時，林場應當將原賬的「在建工程」科目餘額中屬於預付備料款、預付工程款的金額，轉入新賬的「預付賬款」科目相關明細科目；將原賬的「在建工程」科目餘額減去預付備料款、預付工程款金額後的差額，轉入新賬的「在建工程」科目。

林場在原賬「在建工程」科目中核算了按照新制度規定應當記入「工程物資」科目內容的，應當將原賬的「在建工程」科目餘額中屬於工程物資的金額，轉入新賬的「工程物資」科目。

（12）「固定資產清理」科目

新制度設置了「待處理財產損溢」科目。轉賬時，應當將原賬的「固定資產清理」科目餘額，轉入新賬的「待處理財產損溢」科目。

（13）「累計攤銷」科目

新制度設置了「無形資產累計攤銷」科目，該科目的核算內容與原賬的「累計攤銷」科目的核算內容基本相同。轉賬時，應當將原賬的「累計攤銷」科目餘額轉入新賬的「無形資產累計攤銷」科目。

（14）「遞延資產」科目

有的林場在原賬中使用「遞延資產」科目。新制度設置「長期待攤費用」科目，該科目的核算內容與原賬的「遞延資產」科目的核算內容基本相同。轉賬時，應當將原賬的「遞延資產」科目餘額轉入新賬的「長期待攤費用」科目。

（15）「林木資產」、「苗木資產」科目

新制度補充規定對林場設置了「林木資產」科目，該科目的核算內容包含了原賬的「林木資產」科目和「苗木資產」科目的核算內容。轉賬時，應當將原賬的「林木資產」和「苗木資產」科目餘額轉入新賬的「林木資產」科目相應明細科目。

（16）「零餘額賬戶用款額度」科目

由於原賬的「零餘額賬戶用款額度」科目年末無餘額，該科目無需進行轉賬處理。

2．負債類

（1）「短期借款」、「應付票據」、「應付職工薪酬」科目

新制度設置了「短期借款」、「應付票據」、「應付職工薪酬」科目，這些科目的核算內容與原賬的上述相應科目的核算內容基本相同。轉賬時，應當將原賬的上述科目餘額直接轉入新賬的相應科目。

有的林場在原賬中使用「應付工資」科目。轉賬時，應當將原賬的「應付工資」科目餘額轉入新賬的「應付職工薪酬」科目。

（2）「應付賬款」科目

新制度設置了「應付賬款」科目，該科目的核算內容與原賬的「應付賬款」科目核算內容基本相同。轉賬時，應當將原賬的「應付賬款」科目餘額轉入新賬的「應付賬款」科目。其中，如果原賬的「應付賬款」科目餘額中有屬於新制度規定的預收賬款，應當將屬於預收賬款的金額轉入新賬的「預收賬款」科目。

（3）「專項應付款」、「撥入事業費」科目

新制度設置了「累計盈餘」科目。轉賬時，應當將原賬的「專項應付款」、「撥入事業費」科目餘額轉入新賬的「累計盈餘」科目。

（4）「應繳款項」科目

新制度設置了「應繳財政款」科目，該科目的核算內容與原賬的「應繳款項」科目核算內容基本相同。轉賬時，應當將原賬的「應繳款項」科目餘額轉入新賬的「應繳財政款」科目。

（5）「應付福利費」科目

新制度沒有設置「應付福利費」科目。轉賬時，應當對原賬的「應付福利費」科目餘額進行分析，將其中屬於職工福利基金的金額轉入新賬的「專用基金」科目，將其他餘額轉入新賬的「累計盈餘」科目。

（6）「其他應付款」科目

新制度設置了「其他應付款」科目，該科目的核算內容包含了原賬的「其他應付款」科目的核算內容。轉賬時，應當將原賬的「其他應付款」科目餘額轉入新賬的「其他應付款」科目。其中，如果在原賬的「其他應付款」科目中核算屬於新制度規定的受託代理負債，應當將原賬的「其他應付款」科目餘額中屬於受託代理負債的金額轉入新賬的「受託代理負債」科目；如果在原賬的「其他應付款」科目中核算屬於新制度規定的應付社會保險費（如統籌退休金），應當將原賬的「其他應付款」科目餘額中屬於應付社會保險費的金額轉入新賬的「應付職工薪酬」科目。

（7）「應交稅金」科目

新制度設置了「應交增值稅」和「其他應交稅費」科目，這兩個科目的核算內容包含了原賬的「應交稅金」科目的核算內容。轉賬時，應當將原賬的「應交稅金」科目餘額中屬於應繳增值稅的金額轉入新賬的「應交增值稅」科目，將原賬的「應交稅金」科目餘額減去屬於應繳增值稅金額後的差額轉入新賬的「其他應交稅費」科目。

（8）「預提費用」科目

新制度設置了「預提費用」科目。轉賬時，應當將原賬的「預提費用」科目餘額中屬於預提短期借款應付未付利息的金額轉入新賬的「應付利息」科目，將原賬的「預提費用」科目餘額減去預提短期借款利息金額後的差額轉入新賬的「預提費用」科目。

（9）「其他應交款」科目

新制度沒有設置「其他應交款」科目，原賬的「其他應交款」科目核算內容分別在新制度的「應繳財政款」、「其他應交稅費」、「其他應付款」科目中核算。轉賬時，應當將原賬的「其他應交款」科目餘額中屬於應繳財政款的金額轉入新賬的「應繳財政款」科目，將屬於其他應繳稅費（如應繳的教育費附加）的金額轉入新賬的「其他應交稅費」科目，將原賬的「其他應交款」科目的其餘餘額轉入新賬的「其他應付款」科目。

（10）「長期借款」科目

新制度設置了「長期借款」科目。轉賬時，應當將原賬的「長期借款」科目餘額，轉入新賬的「長期借款」科目。其中，如果原賬的「長期借款」科目餘額中有分期付息、到期還本的長期借款應付利息，應當將原賬的「長期借款」科目餘額中屬於分期付息、到期還本的長期借款應付利息金額轉入新賬的「應付利息」科目。

（11）「住房周轉金」科目

新制度設置了「長期應付款」科目。轉賬時，應當將原賬的「住房周轉金」科目餘額轉入新賬的「長期應付款」科目。

（12）「育林基金」科目

新制度設置了「專用基金」科目。轉賬時，應當將原賬中「育林基金」科目的餘額轉入新賬「專用基金——森林恢復基金」科目。

3．淨資產類

（1）「事業基金」科目

新制度設置了「累計盈餘」科目。該科目的餘額包含了原賬的「事業基金」科目的核算內容。轉賬時，應當將原賬的「事業基金」科目餘額轉入新賬的「累計盈餘」科目。

（2）「專用基金」科目

新制度設置了「專用基金」科目。轉賬時，應當將原賬「專用基金」科目的餘額轉入新賬的「專用基金」科目相關明細科目。

（3）「林木資本」科目

新制度未設置「林木資本」科目。轉賬時，應當將原賬的「林木資本」科目餘額轉入新賬的「累計盈餘」科目。

（4）「財政補助結轉（余）」科目

新制度設置了「累計盈餘」科目，該科目的餘額包含了原賬的「財政補助結轉（余）」科目的餘額內容。轉賬時，應當將原賬的「財政補助結轉（余）」科目餘額轉入新賬的「累計盈餘」科目。

（5）「上級撥入資金」科目

新制度沒有設置「上級撥入資金」科目。原設置了「上級撥入資金」科目的林場，轉賬時，應當將原賬的「上級撥入資金」科目餘額轉入新賬的「累計盈餘」科目。

（6）「實收資本」、「資本公積」、「盈餘公積」、「利潤分配」科目

有的林場在原賬中使用「實收資本」、「資本公積」、「盈餘公積」、「利潤分配」科目，新制度沒有設置這些科目。新制度設置了「累計盈餘」科目。轉賬時，應當將原賬的「實收資本」、「資本公積」、「盈餘公積」、「利潤分配」科目餘額轉入新賬的「累計盈餘」科目。

（7）「本年利潤」、「本年結餘」、「結餘分配」科目

由於原賬的「本年利潤」、「本年結餘」、「結餘分配」科目年末無餘額，這些科目無需進行轉賬處理。

4．成本和收入、費用類

（1）成本類

新制度補充規定設置了「營林工程」科目。轉賬時，應當將原賬的「生產成本」科目餘額中營林成本部分轉入新賬的「營林工程」科目，其餘部分轉入「加工物品」、「庫存物品」等科目。

由於原賬除了「生產成本」科目，其他成本類科目年末無餘額，無需進行轉賬處理。

（2）收入類、費用類

由於原賬的收入類、費用類各科目年末無餘額，無需進行轉賬處理。

自2019年1月1日起，應當按照新制度設置收入類、費用類科目並進行賬務處理。

5．將原賬的基建賬科目餘額併入原「大賬」

單獨設置基建賬（即按照《國有建設單位會計制度》設置的賬套）、沒有將原基建賬相關科目餘額併入原「大賬」（即按照原制度及後來的補充規定設置的賬套）科目餘額的林場，應當在新舊銜接時先將原基建賬各科目餘額併入原「大賬」相應科目餘額（參見附表4），再按照本規定進行財務會計科目餘額的轉賬處理。並賬的主要賬務處理如下：

（1）按照原《國有建設單位會計制度》將原基建賬的「交付使用資產」科目餘額沖轉原基建賬的「基建撥款」等科目。

（2）將原基建賬的資金運用類科目餘額併入相對應「大賬」的資產類科目。

（3）將原基建賬的資金來源類科目餘額併入相對應「大賬」的負債類、淨資產類科目。

（4）按照併入「大賬」的原基建賬資金運用類科目餘額與資金來源類科目餘額的差額，加上其他尚未併入「大賬」的原基建賬資金運用類科目餘額與資金來源類科目餘額的差額，貸記或借記原「大賬」的「事業基金」科目。

基建賬並賬完成後，原基建賬各科目無餘額。

林場存在其他本規定未列舉的原賬科目餘額的，應當比照本規定轉入新賬的相應科目。新賬科目設有明細科目的，應將原賬中對應科目的餘額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目。

林場在進行新舊銜接的轉賬時，應當編制轉賬的工作分錄，作為轉賬的工作底稿，並將轉入新賬的對應原科目餘額及分拆原科目餘額的依據作為原始憑證。將原基建賬各科目餘額併入原「大賬」相應科目餘額的，還要將基建賬各科目餘額轉入「大賬」科目的依據（並賬科目對應表）作為原始憑證。

（二）將原未入賬事項登記新賬財務會計科目

1．應收股利

林場在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的應收股利（宣告派發尚未收到的股利）按照新制度規定記入新賬。登記新賬時，按照確定的應收股利金額，借記「應收股利」科目，貸記「累計盈餘」科目。

2．無形資產

林場在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬的無形資產按照新制度規定記入新賬。登記新賬時，按照確定的無形資產金額，借記「無形資產」科目，按照截止至2018年12月31日無形資產應當分期攤銷的累計攤銷金額，貸記「無形資產累計攤銷」科目，按照兩者的差額，貸記「累計盈餘」科目。

3．受託代理資產

林場在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日前未入賬（含僅記錄備查賬）的代儲政府儲備物資按照新制度規定記入新賬。登記新賬時，按照確定的代儲政府儲備物資金額，借記「受託代理資產」科目，貸記「受託代理負債」科目。

4．預計負債

林場在新舊制度轉換時，應當將2018年12月31日按照新制度規定確認的預計負債記入新賬。登記新賬時，按照確定的預計負債金額，借記「累計盈餘」科目，貸記「預計負債」科目。

林場存在2018年12月31日前未入賬的其他事項的，應當比照本規定登記新賬的相應科目。

林場對新賬的財務會計科目補記未入賬事項時，應當編制記賬憑證，並將補充登記事項的確認依據作為原始憑證。

（三）對新賬的相關財務會計科目餘額按照新制度規定的核算基礎進行調整

1．按照權益法調整長期股權投資賬面餘額

對按照新制度規定應當採用權益法核算的長期股權投資，在新舊制度轉換時，林場應當在「長期股權投資」科目下設置「新舊制度轉換調整」明細科目，依據被投資單位2018年12月31日財務報表的所有者權益賬面餘額，以及林場持有被投資單位的股權比例，計算應享有或應分擔的被投資單位所有者權益的份額，調整長期股權投資的賬面餘額，借記或貸記「長期股權投資——新舊制度轉換調整」科目，貸記或借記「累計盈餘」科目。

2．確認長期借款期末應付利息

林場按照新制度規定於2019年1月1日補記長期借款的應付利息金額，對其中資本化的部分，借記「在建工程」科目，對其中費用化的部分，借記「累計盈餘」科目，按照全部長期借款應付利息金額，貸記「長期借款」科目［到期一次還本付息］或「應付利息」科目［分期付息、到期還本］。

林場對新賬的財務會計科目期初餘額進行調整時，應當編制記賬憑證，並將調整事項的確認依據作為原始憑證。

三、預算會計科目的新舊銜接

（一）「財政撥款結轉」和「財政撥款結餘」科目及對應的「資金結存」科目餘額

新制度設置了「財政撥款結轉」、「財政撥款結餘」科目及對應的「資金結存」科目。在新舊制度轉換時，林場應當對原賬的「財政補助結轉（余）」科目餘額中結轉資金的金額進行逐項分析，加上各項結轉轉入的支出中已經計入支出尚未支付財政資金（如發生時列支的應付賬款）的金額，減去已經支付財政資金尚未計入支出（如預付賬款、固定資產和無形資產的淨值等）的金額，按照增減後的金額登記新賬的「財政撥款結轉」科目及其明細科目貸方；按照原賬的「財政補助結轉（余）」科目餘額中結餘資金的金額登記新賬的「財政撥款結餘」科目及其明細科目貸方。

原賬的「撥入事業費」科目有餘額的，對餘額中屬於同級財政撥款資金的，按照原賬的「財政補助結轉（余）」科目餘額處理方式處理。

按照原賬「財政應返還額度」科目餘額登記新賬「資金結存——財政應返還額度」科目的借方。按照新賬「財政撥款結轉」和「財政撥款結餘」科目貸方餘額減去新賬「資金結存——財政應返還額度」科目借方餘額後的差額，登記新賬「資金結存——貨幣資金」科目的借方。

（二）「非財政撥款結轉」科目及對應的「資金結存」科目餘額

新制度設置了「非財政撥款結轉」科目及對應的「資金結存」科目。在新舊制度轉換時，林場應當對原賬的「專項應付款」科目餘額經過調整［加上支出中已經計入支出尚未支付非財政專項資金（如發生時列支的應付賬款）的金額，減去已經支付非財政專項資金尚未計入支出（如預付賬款、固定資產和無形資產的淨值等）的金額，加上收入中已經收到非財政補助專項資金尚未計入收入（如預收賬款）的金額，減去已經計入收入尚未收到非財政補助專項資金（如應收賬款）的金額］後，登記新賬的「非財政撥款結轉」科目及其明細科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬「資金結存——貨幣資金」科目的借方。

（三）「專用結餘」科目及對應的「資金結存」科目餘額

新制度設置了「專用結餘」科目及對應的「資金結存」科目。在新舊制度轉換時，林場應當按照原賬「專用基金」科目餘額中通過非財政補助結餘分配形成的金額，借記新賬的「資金結存——貨幣資金」科目，貸記新賬的「專用結餘」科目。

（四）「非財政撥款結餘」科目及對應的「資金結存」科目餘額

1．登記「非財政撥款結餘」科目餘額

按照原賬「事業基金」科目的餘額，登記新賬的「非財政撥款結餘」科目貸方，同時，按照相同的金額登記新賬的「資金結存——貨幣資金」科目的借方。

原賬的「撥入事業費」科目有餘額的，按照原賬的「撥入事業費」科目餘額中非同級財政撥款的金額，登記新賬的「非財政撥款結餘」科目貸方，同時，按照相同的金額登記新賬的「資金結存——貨幣資金」科目的借方。

原賬的「育林基金」科目有餘額的，按照原賬的「育林基金」科目餘額，登記新賬的「非財政撥款結餘」科目貸方，同時，按照相同的金額登記新賬的「資金結存——貨幣資金」科目的借方。

2．對新賬「非財政撥款結餘」科目及「資金結存」科目餘額進行追溯調整

（1）調整短期投資對非財政撥款結餘的影響

按照原賬的「短期投資」科目餘額，借記「非財政撥款結餘」科目，貸記「資金結存——貨幣資金」科目。

（2）調整應收票據、應收賬款對非財政撥款結餘的影響

對原賬的「應收票據」、「應收賬款」科目餘額進行分析，區分其中發生時計入收入的金額和沒有計入收入的金額。對發生時計入收入的金額，再區分計入專項資金收入的金額和計入非專項資金收入的金額，按照計入非專項資金收入的金額，借記「非財政撥款結餘」科目，貸記「資金結存——貨幣資金」科目。

（3）調整預付賬款對非財政撥款結餘的影響

對原賬的「預付賬款」科目餘額進行分析，區分其中由財政補助資金預付的金額、非財政補助專項資金預付的金額和非財政補助非專項資金預付的金額，按照非財政補助非專項資金預付的金額借記「非財政撥款結餘」科目，貸記「資金結存——貨幣資金」科目。

（4）調整其他應收款對非財政撥款結餘的影響

按照新制度規定將原賬其他應收款中的預付款項列入預算支出的，應當對轉賬前原賬的「其他應收款」科目餘額進行分析，區分其中預付款項的金額（將來很可能列支）和非預付款項的金額，並對預付款項的金額劃分為財政補助資金預付的金額、非財政補助專項資金預付的金額和非財政補助非專項資金預付的金額，按照非財政補助非專項資金預付的金額，借記「非財政撥款結餘」科目，貸記「資金結存——貨幣資金」科目。

（5）調整庫存物資、生產成本等對非財政撥款結餘的影響

對原賬的「庫存物資」、「生產成本」科目餘額進行分析，區分已經支付資金的金額和未支付資金購入的金額。對已經支付資金的庫存物資和生產成本金額劃分出其中使用財政補助資金支付的金額、使用非財政補助專項資金支付的金額、使用非財政補助非專項資金購入的金額，按照使用非財政補助非專項資金支付的金額，借記「非財政撥款結餘」科目，貸記「資金結存——貨幣資金」科目。

（6）調整長期股權投資對非財政撥款結餘的影響

對原賬的「長期投資」科目餘額中屬於股權投資的餘額進行分析，區分其中用現金資產取得的金額和用非現金資產及其他方式取得的金額，按照用現金資產取得的金額，借記「非財政撥款結餘」科目，貸記「資金結存——貨幣資金」科目。

（7）調整長期債券投資對非財政撥款結餘的影響

按原賬的「長期投資」科目餘額中屬於債券投資成本的餘額，借記「非財政撥款結餘」科目，貸記「資金結存——貨幣資金」科目。

（8）調整固定資產、無形資產對非財政撥款結餘的影響

對原賬的「固定資產」、「無形資產」科目餘額進行分析，區分出其中使用財政補助資金支付的金額、使用非財政補助專項資金支付的金額、使用非財政補助非專項資金購入的金額，按照使用非財政補助非專款資金比例計算的固定資產淨值和無形資產淨值的金額，借記「非財政撥款結餘」科目，貸記「資金結存——貨幣資金」科目。

（9）調整在建工程對非財政撥款結餘的影響

對原賬的「在建工程」科目餘額進行分析，劃分出其中使用財政補助資金支付的金額、使用非財政補助專項資金支付的金額、使用非財政補助非專項資金購入的金額，按照使用非財政補助非專款資金的金額，借記「非財政撥款結餘」科目，貸記「資金結存——貨幣資金」科目。

（10）調整短期借款、長期借款對非財政撥款結餘的影響

按照原賬的「短期借款」、「長期借款」科目餘額中借款本金的金額，借記「資金結存——貨幣資金」科目，貸記「非財政撥款結餘」科目。

（11）調整應付票據、應付賬款對非財政撥款結餘的影響

對原賬的「應付票據」、「應付賬款」科目餘額進行分析，區分其中發生時計入支出的金額和未計入支出的金額。將計入支出的金額劃分出財政補助應付的金額、非財政補助專項資金應付的金額和非財政補助非專項資金應付的金額，按照非財政補助非專項資金應付的金額，借記「資金結存——貨幣資金」科目，貸記「非財政撥款結餘」科目。

（12）調整預收賬款對非財政撥款結餘的影響

對原賬的「預收賬款」科目餘額進行分析，區分其中預收非財政專項資金的金額和預收非財政非專項資金的金額。按照預收非財政非專項資金的金額，借記「資金結存——貨幣資金」科目，貸記「非財政撥款結餘」科目。

（13）調整專用基金對非財政撥款結餘的影響

對原賬「專用基金」科目餘額進行分析，區分通過非財政補助結餘分配形成的金額和其他金額，按照其他金額，借記「資金結存——貨幣資金」科目，貸記「非財政撥款結餘」科目。

3．林場按照前述1、2兩個步驟難以準確調整出「非財政撥款結餘」科目及對應的「資金結存」科目餘額的，在新舊制度轉換時，可以在新賬的「庫存現金」、「銀行存款」、「其他貨幣資金」、「財政應返還額度」科目借方餘額合計數基礎上，對不納入單位預算管理的資金進行調整（如減去新賬中貨幣資金形式的受託代理資產、應繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應付款等，加上已支付將來需要收回資金的其他應收款等），按照調整後的金額減去新賬的「財政撥款結轉」、「財政撥款結餘」、「非財政撥款結轉」、「專用結餘」科目貸方餘額合計數，登記新賬的「非財政撥款結餘」科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的「資金結存——貨幣資金」科目借方。

（五）「其他結餘」和「非財政撥款結餘分配」科目

新制度設置了「其他結餘」和「非財政撥款結餘分配」科目，按照新制度規定這兩個科目年初無餘額，在新舊銜接時，無需對「其他結餘」和「非財政撥款結餘分配」科目進行新賬年初餘額登記。

（六）預算收入類、預算支出類會計科目

由於預算收入類、預算支出類會計科目年初無餘額，在新舊銜接時，無需對預算收入類、預算支出類會計科目進行新賬年初餘額登記。

林場應當自2019年1月1日起，按照新制度設置預算收入類、預算支出類科目並進行賬務處理。

林場存在2018年12月31日需要按照新制度預算會計核算基礎調整預算會計科目期初餘額的其他事項，應當比照本規定調整新賬的相應預算會計科目期初餘額。

林場對預算會計科目的期初餘額登記和調整，應當編制記賬憑證，並將期初餘額登記和調整的依據作為原始憑證。

四、財務報表和預算會計報表的新舊銜接

（一）編制2019年1月1日資產負債表

林場應當根據2019年1月1日新賬的財務會計科目餘額，按照新制度編制2019年1月1日資產負債表（僅要求填列各項目「年初餘額」）。

（二）2019年度財務報表和預算會計報表的編制

林場應當按照新制度規定編制2019年財務報表和預算會計報表。在編制2019年度收入費用表、淨資產變動表和預算收入支出表、預算結轉結餘變動表時，不要求填列上年比較數。

林場應當根據2019年1月1日新賬財務會計科目餘額，填列2019年淨資產變動表各項目的「上年年末餘額」；根據2019年1月1日新賬預算會計科目餘額，填列2019年預算結轉結餘變動表的「年初預算結轉結餘」項目和財政撥款預算收入支出表的「年初財政撥款結轉結餘」項目。

附表

附表1：

林場原會計科目餘額明細表一

總賬科目	明細分類	金額	備註
庫存現金、現金	庫存現金
	其中：受託代理現金
銀行存款	銀行存款
	其中：受託代理銀行存款
其他應收款	應收股利
	其他
庫存物資	在途物品
	分期收款發出商品
	其他庫存物資
長期投資	長期股權投資
	長期債券投資
	分期付息的債券投資應收利息
撥付所屬資金	撥付所屬事業單位
	撥付所屬企業
固定資產	固定資產
	無形資產
在建工程	在建工程
	工程物資
	預付工程款、預付備料款
應交稅金	應交增值稅
	其他應交稅金
應付賬款	應付賬款
	預收賬款
其他應付款	受託代理負債		代管款項等
	應付社會統籌工資
	其他
其他應交款	應繳財政款
	應繳政府性收費
	其他
長期借款	分期付息的應付利息
	其他
長期應付款	住房周轉金
	其他

附表2：

林場原會計科目餘額明細表二

總賬科目	明細分類	金額	備註
應收票據、應收賬款	發生時不計入收入		如轉讓資產的應收票據、應收賬款
	發生時計入收入
	其中：專項收入
	其他
預付賬款	財政補助資金預付
	非財政補助專項資金預付
	非財政補助非專項資金預付
其他應收款	預付款項		如職工預借的差旅費等
	其中：財政補助資金預付
	非財政補助專項資金預付
	非財政補助非專項資金預付
	需要收回及其他		如支付的押金、應收為職工墊付的款項等
庫存物資、苗木資產、林木資產、生產成本	支付資金：
	其中：使用財政補助資金支付
	使用非財政補助專項資金支付
	使用非財政補助非專項支付
	非支付資金		如無償調入的庫存物資等
長期投資	長期股權投資
	其中：用現金資產取得
	用非現金資產或其他方式取得
	長期債券投資
固定資產淨值、無形資產淨值	支付資金取得
	其中：使用財政補助資金
	使用非財政補助專項資金
	使用非財政補助非專項資金
	非支付資金取得		如換入、無償調入的固定資產等
在建工程	使用財政補助資金
	使用非財政補助專項資金
	使用非財政補助非專項資金
應付票據、應付賬款	發生時不記入支出
	發生時記入支出
	其中：財政撥款資金應付
	非財政撥款專項資金應付
	非財政撥款非專項資金應付
預收賬款	預收專項資金
	預收非專項資金
撥入事業費	撥入本級財政資金
	其中：財政補助結轉資金
	財政補助結餘資金
	撥入其他資金

附表3：

林場新舊會計制度轉賬、登記新賬科目對照表

序號	新制度科目		原制度科目
	編號	名　　稱	編號	名　　稱
一、資產類
1	1001	庫存現金	101	現金
2	1001	庫存現金	1001	庫存現金
3	1002	銀行存款	1002	銀行存款
4	1021	其他貨幣資金	1004	其他貨幣資金
5	1101	短期投資	1101	短期投資
6	1201	財政應返還額度	1201	財政應返還額度
7	1211	應收票據	1211	應收票據
8	1212	應收賬款	1212	應收賬款
9	1214	預付賬款	1213	預付賬款
10	1215	應收股利	1215	其他應收款
11	1218	其他應收款
12	1219	壞賬準備	1221	壞賬準備
13	1301	在途物品	1301	庫存物資
14	1302	庫存物品
15	1301	在途物品	121	在途材料
16	1302	庫存物品	123	材料
17			129	低值易耗品
18			137	產成品
19			138	分期收款發出商品
20	1303	加工物品	132	委託加工材料
21	1841	林木資產	1303	苗木資產
22	1401	待攤費用	139	待攤費用
23	1501	長期股權投資	1501	長期投資
24	1502	長期債券投資
25	1216	應收利息
26	1501	長期股權投資		撥付所屬資金
27	3001	累計盈餘（借方）
28	1601	固定資產	151	固定資產
29	1701	無形資產
30	1602	固定資產累計折舊	155	累計折舊
31	1902	待處理財產損溢	156	固定資產清理
32	1611	工程物資	159	在建工程
33	1613	在建工程
34	1214	預付賬款
35	1901	長期待攤費用	171	遞延資產
36	1701	無形資產	161	無形資產
37	1702	無形資產累計攤銷	1802	累計攤銷
38	1902	待處理財產損溢	181	待處理財產損溢
39	1841	林木資產	191	林木資產
二、負債類
40	2001	短期借款	2001	短期借款
41	2103	應繳財政款	2101	應繳款項
42	2301	應付票據	2201	應付票據
43	2302	應付賬款	2202	應付賬款
44	2305	預收賬款
45	3001	累計盈餘	206	專項應付款
46			207	撥入事業費
47	3101	專用基金	208	育林基金
48	2201	應付職工薪酬	2204	應付職工薪酬
49	2201	應付職工薪酬	211	應付工資
50	3001	累計盈餘	214	應付福利費
51	3101	專用基金
52	2307	其他應付款	2207	其他應付款
53	2201	應付職工薪酬
54	2901	受託代理負債
55	2101	應交增值稅	2206	應交稅金
56	2102	其他應交稅費
57	2304	應付利息	2209	預提費用
58	2401	預提費用
59	2103	應繳財政款	222	其他應交款
60	2102	其他應交稅費
61	2307	其他應付款
62	2501	長期借款	2301	長期借款
63	2304	應付利息
64	2502	長期應付款	2241	住房周轉金
三、淨資產類
65	3001	累計盈餘	3001	事業基金
66	3101	專用基金	3101	專用基金
67	3001	累計盈餘	302	林木資本
68			3401	財政補助結轉（余）
69	3001	累計盈餘	301	實收資本
70			311	資本公積
71			313	盈餘公積
72			322	利潤分配
73	3001	累計盈餘		上級撥入資金
五、成本類
74	1614	營林工程	401	生產成本
75	1302	庫存物品
76	1303	加工物品

附表４：

林場原「大賬」與基建賬會計科目對照表

「大賬」會計科目		基建賬會計科目
編號	名稱	編號	名稱
一、資產類
1001	庫存現金	233	現金
1002	銀行存款	232	銀行存款
1003	零餘額賬戶用款額度	234	零餘額賬戶用款額度
1201	財政應返還額度	235	財政應返還額度
1101	短期投資	281	有價證券
1501	長期投資
1212	應收賬款	251	應收有償調出器材及工程款
1211	應收票據	253	應收票據
1215	其他應收款	252	其他應收款
		261	撥付所屬投資借款
151	固定資產	201	固定資產
155	累計折舊	202	累計折舊
159	在建工程	101	建築安裝工程投資
		102	設備投資
		103	待攤投資
		104	其他投資
		211	器材採購
		212	採購保管費
		213	庫存設備
		214	庫存材料
		218	材料成本差異
		219	委託加工器材
1213	預付賬款	241	預付備料款
		242	預付工程款
156	固定資產清理	203	固定資產清理
181	待處理財產損溢	271	待處理財產損失
二、負債類
2101	應繳款項	362	應交基建包幹節餘（應交財政部分）
		363	應交基建收入（應交財政部分）
		364	其他應交款（應交財政部分）
221	應交稅金	361	應交稅金
211	應付工資	341	應付工資
214	應付福利費	342	應付福利費
2202	應付賬款	331	應付器材款
		332	應付工程款（1年以內[2]償還的）
		351	應付有償調入器材及工程款
2201	應付票據	353	應付票據
2207	其他應付款	352	其他應付款
		362	應交基建包幹節餘（非應交財政部分）
		363	應交基建收入（非應交財政部分）
		364	其他應交款（非應交財政部分）
222	其他應交款 [ 未設「應繳款項」科目的 ]	362	應交基建包幹節餘
		363	應交基建收入
		364	其他應交款
261	長期應付款	332	應付工程款（超過1年[3]償還的）
2001	短期借款	304	基建投資借款（１年以內償還）
		305	上級撥入投資借款（１年以內償還）
		306	其他借款（１年以內償還）
241	長期借款	304	基建投資借款（１年以上償還）
		305	上級撥入投資借款（１年以上償還）
		306	其他借款（１年以上償還）
三、淨資產類
3401	財政補助結轉（余）	301	基建撥款（餘額中屬於同級財政撥款的剩餘資金）
		401	留成收入（屬於同級財政撥款形成的部分）
206	專項應付款	301	基建撥款（餘額中屬於非同級財政撥款的剩餘資金）
		401	留成收入（屬於非同級財政撥款形成的部分）

備註

1. 本規定所指的國有林場和苗圃，是指中華人民共和國境內各級人民政府設立的，從事保護培育森林資源、維護國家生態安全、提供生態服務，不以營利為目的、獨立核算的公益性事業單位性質國有林場和苗圃。
2. 含１年，以下同。
3. 不含１年，以下同。