關於彩票機構執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定

關於彩票機構執行《政府會計制度
——行政事業單位會計科目和報表》
的補充規定
財會〔2018 〕26號
制定機關：中華人民共和國財政部
2018年8月31日
有效期：2019年1月1日至今

根據《政府會計準則——基本準則》，結合行業實際情況，現就彩票發行機構和彩票銷售機構（以下簡稱彩票機構）執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）做出如下補充規定：

一、關於新增一級科目及其使用說明

（一）彩票機構應當增設「2308 彩票銷售結算」、「2309 應付返獎獎金」、「2310 應付代銷費」一級科目。

（二）關於增設科目的使用說明

2308　彩票銷售結算

一、本科目核算彩票機構彩票銷售資金的歸集和分配情況。

二、本科目應當按照彩票品種及遊戲名稱、彩票發行銷售方式進行明細核算。

三、彩票銷售結算的主要賬務處理如下：

（一）彩票機構實現彩票銷售時，按照彩票銷售結算的金額，借記「預收賬款」等科目，貸記本科目。

（二）期末彩票機構分配彩票銷售資金時，按照分配的彩票銷售資金的金額，借記本科目，按照分配的彩票公益金、彩票機構業務費等金額，貸記「應繳財政款」科目，按照分配的應付返獎獎金的金額，貸記「應付返獎獎金」科目，按照分配的代銷費金額，貸記「應付代銷費」科目。

四、本科目期末應無餘額。

2309　應付返獎獎金

一、本科目核算彩票機構按照彩票遊戲規則確定的比例從彩票銷售額中提取，用於支付給中獎者的資金，包括當期返獎獎金、獎池、調節基金和一般調節基金。

二、本科目應當按照「當期返獎獎金」、「獎池」、「調節基金」、「一般調節基金」設置明細科目。在「當期返獎獎金」、「獎池」、「調節基金」明細科目下，按照彩票品種及遊戲名稱設置明細科目進行明細核算。

當期返獎獎金是指按照彩票遊戲規則確定的比例在當期彩票獎金中提取並用於支付給中獎者的獎金。

獎池是指彩票遊戲提取獎金與實際中出獎金的累積資金差額。

調節基金是指按照彩票銷售額的一定比例提取的資金、逾期未退票的票款和浮動獎取整後的餘額。調節基金應當專項用於支付各種不可預見的獎金風險支出或開展派獎。

停止銷售的彩票遊戲兌獎期結束後，獎池資金和調節基金有結餘的，轉為一般調節基金，用於不可預見情況下的獎金風險支出或開展派獎。

三、應付返獎獎金的主要賬務處理如下：

（一）當期返獎獎金

1．提取當期返獎獎金時，按照彩票資金分配比例計算確定的當期返獎獎金金額，借記「彩票銷售結算」科目，貸記本科目（當期返獎獎金——××遊戲）。

2．兌付中獎者獎金時，按照實際兌付金額，借記本科目（當期返獎獎金——××遊戲），貸記「銀行存款」、「其他應交稅費」、「預收賬款——預收彩票銷售款」[通過彩票代銷者兌獎]等科目。

3．逾期未兌付的棄獎獎金轉入彩票公益金時，按照實際轉出的金額，借記本科目（當期返獎獎金——××遊戲），貸記「應繳財政款」科目。

4．彩票機構之間因聯網遊戲獎金結算產生的應收款項，按照實際發生的金額，借記「應收賬款——應收彩票聯網遊戲結算款」科目，貸記本科目（當期返獎獎金——××遊戲）；產生的應付款項，按照實際發生的金額，借記本科目（當期返獎獎金——××遊戲），貸記「應付賬款——應付彩票聯網遊戲結算款」科目。

（二）獎池

1．彩票遊戲設置獎池的，兌付當期返獎獎金後，按照提取的當期返獎獎金與當期實際中出獎金的差額，借記或貸記本科目（當期返獎獎金——××遊戲），貸記或借記本科目（獎池——××遊戲）。

2．使用獎池資金兌付中獎者獎金時，按照實際兌付金額，借記本科目（獎池——××遊戲），貸記「銀行存款」等科目。

（三）調節基金

1．彩票遊戲設置調節基金的，在提取調節基金時，按照彩票資金分配比例計算確定的調節基金金額，借記「彩票銷售結算」科目，貸記本科目（調節基金——××遊戲）。

2．彩票遊戲設置獎池的，獎池資金達到一定額度後，按照彩票遊戲規則中規定將超過部分轉入該彩票遊戲的調節基金時，按照實際轉出的金額，借記本科目（獎池——××遊戲），貸記本科目（調節基金——××遊戲）。

3．使用調節基金支付各種不可預見的獎金風險支出和開展派獎時，按照實際支出的金額，借記本科目（調節基金——××遊戲），貸記「銀行存款」等科目。

4．使用調節基金彌補獎池資金時，按照實際彌補獎池資金的金額，借記本科目（調節基金——××遊戲），貸記本科目（獎池——××遊戲）。

（四）一般調節基金

1．停止銷售的彩票遊戲兌獎期結束後，獎池資金和調節基金有結餘的，轉入一般調節基金時，按照實際轉出的金額，借記本科目（獎池、調節基金——××遊戲），貸記本科目（一般調節基金）。

2．使用一般調節基金彌補某遊戲獎池資金時，按照實際彌補獎池資金的金額，借記本科目（一般調節基金），貸記本科目（獎池——××遊戲）。

四、本科目期末貸方餘額，反映彩票機構尚未支付的獎金和調節基金。

2310　應付代銷費

一、本科目核算彩票機構按照彩票代銷合同的約定比例從彩票銷售額中提取，用於支付給彩票代銷者的資金。

二、本科目應當按照彩票代銷者和彩票結算方式進行明細核算。

三、應付代銷費的主要賬務處理如下：

（一）提取應付代銷費時，按合同約定比例計算確定的金額，借記「彩票銷售結算」科目，貸記本科目。

（二）實行內扣方式結算應付代銷費的，結算彩票代銷者代銷費時，按照從彩票代銷者繳交的彩票銷售資金中直接抵扣的資金金額，借記本科目，貸記「預收賬款——預收彩票銷售款」科目。

（三）不實行內扣方式結算應付代銷費的，向彩票代銷者支付代銷費時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記「銀行存款」等科目。

四、本科目期末貸方餘額，反映彩票機構尚未支付給彩票代銷者的代銷費。

二、關於在新制度一級科目下設置明細科目

（一）彩票機構應當在「1212 應收賬款」科目下設置「應收彩票聯網遊戲結算款」明細科目，用於核算彩票機構與其他彩票機構因彩票聯網遊戲結算發生的應收款項。在「應收彩票聯網遊戲結算款」明細科目下按照省（自治區、直轄市）、彩票遊戲名稱等進行明細核算。

（二）彩票機構應當在「1302 庫存物品」科目下設置「庫存彩票」明細科目，用於核算彩票機構購進的已驗收入庫彩票的實際成本。

（三）彩票機構應當在「2103 應繳財政款」科目下設置「應繳發行機構業務費」、「應繳銷售機構業務費」、「應繳中央公益金」、「應繳地方公益金」等明細科目，用於核算彩票機構應繳國庫的彩票機構業務費和彩票公益金等。

（四）彩票機構應當在「2302 應付賬款」科目下設置「應付彩票聯網遊戲結算款」明細科目，用於核算彩票機構與其他彩票機構因彩票聯網遊戲結算發生的應付款項。在「應付彩票聯網遊戲結算款」明細科目下按照省（自治區、直轄市）、彩票遊戲名稱等進行明細核算。

（五）彩票機構應當在「2305 預收賬款」科目下設置「預收彩票銷售款」明細科目，用於核算彩票機構預收彩票代銷者預存的彩票銷售款。

（六）彩票機構應當在「2307 其他應付款」科目下設置「彩票投注設備押金」明細科目，用於核算彩票機構收取彩票代銷者交付的彩票投注設備押金。

（七）彩票機構應當在「3101 專用基金」科目下設置「彩票兌獎周轉金」明細科目，用於核算財政部門累計撥入結存的彩票兌獎周轉金。

三、關於報表及編制說明

彩票機構除按新制度編制財務報表和預算會計報表外，還應按照本規定編制返獎獎金變動明細表和彩票資金分配明細表。

（一）資產負債表

1．新增項目

彩票機構應當在資產負債表的流動負債部分「應付職工薪酬」與「應付票據」項目之間增加「應付返獎獎金」、「應付代銷費」項目。

2．新增項目的填列方法

（1）「應付返獎獎金」項目，反映彩票機構應返還給中獎者的獎金。本項目應當根據「應付返獎獎金」科目的期末餘額填列。

（2）「應付代銷費」項目，反映彩票機構按彩票代銷合同的約定比例從彩票銷售額中提取，用於支付給彩票代銷者的資金。本項目應當根據「應付代銷費」科目的期末餘額填列。

（二）返獎獎金變動明細表

1．本表反映彩票機構在某一會計年度內返獎獎金的兌付情況，格式詳見附表1。

2．返獎獎金變動明細表的填列方法

本表中「年初餘額」、「本年增加數」、「本年減少數」、「年末餘額」、「調節基金」、「獎池」和「一般調節基金」各項目，應當根據「應付返獎獎金」科目各明細科目中的相關信息分析填列。

（三）彩票資金分配明細表

1．本表反映彩票機構在某一會計年度內彩票資金的分配情況，格式詳見附表2。

2．彩票資金分配明細表的填列方法

本表中「彩票銷售額」、「彩票返獎獎金」、「彩票公益金」、「彩票業務費」和「彩票代銷費」各欄，以及各欄的明細欄內各項數字，應當根據「彩票銷售結算」、「應繳財政款」、「應付返獎獎金」、「應付代銷費」等科目的明細科目中的相關信息分析填列。

四、關於庫存彩票的賬務處理

（一）彩票機構購入的彩票驗收入庫時，按照發生的彩票印製費等確定的成本，借記「庫存物品——庫存彩票」科目，貸記「應付賬款」、「零餘額賬戶用款額度」、「銀行存款」等科目。

（二）彩票機構發出庫存彩票時，按照確定的發出彩票的實際成本，借記「業務活動費用」科目，貸記「庫存物品——庫存彩票」科目。

（三）發生彩票退回時，借記「庫存物品——庫存彩票」科目，貸記「業務活動費用」科目[退回本年發出的庫存彩票]或「以前年度盈餘調整」科目[退回以前年度發出的庫存彩票]。

（四）對於盤盈、盤虧及毀損、報廢的庫存彩票，彩票機構應當及時查明原因，按照規定報經批准後進行賬務處理。

1．庫存彩票盤盈時，按照同類庫存彩票的入賬成本確認入賬價值，借記「庫存物品——庫存彩票」科目，貸記「待處理財產損溢」科目；庫存彩票盤虧或毀損、報廢時，按照待處置庫存彩票的賬面價值，借記「待處理財產損溢——待處理財產價值」科目，貸記「庫存物品——庫存彩票」科目。

2．報經批准予以處理盤盈的庫存彩票時，按照待處理的庫存彩票價值，借記「待處理財產損溢」科目，貸記「單位管理費用」科目。

3．報經批准予以處理盤虧或損毀、報廢的庫存彩票時，按照待處置庫存彩票的賬面價值，借記「資產處置費用」科目，貸記「待處理財產損溢——待處理財產價值」科目。

處置毀損、報廢庫存彩票過程中所取得的收入、發生的相關費用，以及處置收入扣除相關費用後的淨收入的賬務處理，參見新制度「待處理財產損溢」科目。

五、關於預收彩票銷售款的賬務處理

（一）彩票機構收到彩票代銷者預存的銷售款時，按照實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，貸記「預收賬款——預收彩票銷售款」科目。

（二）彩票機構實現彩票銷售時，按照沖銷預收彩票銷售款的金額，借記「預收賬款——預收彩票銷售款」科目，貸記「彩票銷售結算」科目。

（三）彩票代銷者兌付中獎者獎金時，彩票機構按照實際兌付金額，借記「應付返獎獎金——當期返獎獎金——××遊戲」科目，貸記「預收賬款——預收彩票銷售款」等科目。

（四）實行內扣方式結算應付代銷費的，結算彩票代銷者代銷費時，彩票機構按照從彩票代銷者繳交的彩票銷售資金中直接抵扣的資金金額，借記「應付代銷費」科目，貸記「預收賬款——預收彩票銷售款」科目。

六、關於彩票投注設備押金的賬務處理

（一）彩票機構收取彩票代銷者交付的彩票投注設備押金時，按照實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，貸記「其他應付款——彩票投注設備押金」科目。

（二）彩票機構向彩票代銷者退回彩票投注設備押金時，按照實際支付的金額，借記「其他應付款——彩票投注設備押金」科目，貸記「銀行存款」等科目。

七、關於彩票兌獎周轉金的賬務處理

（一）彩票機構取得財政部門撥付的彩票兌獎周轉金時，按照財政授權支付額度到賬通知書中的授權支付額度，借記「零餘額賬戶用款額度」科目，貸記「財政撥款收入——政府性基金預算財政撥款」科目；同時，按照相同的金額，借記「資金結存——零餘額賬戶用款額度」科目，貸記「財政撥款預算收入」科目。

（二）報經批准將彩票兌獎周轉金從零餘額賬戶轉入彩票機構的銀行存款賬戶時，按照實際轉入的金額，借記「銀行存款」科目，貸記「零餘額賬戶用款額度」科目；同時，按照相同的金額，借記「資金結存——貨幣資金」科目，貸記「資金結存——零餘額賬戶用款額度」科目。

（三）按規定提取專用基金時，按照提取的金額，借記「業務活動費用」科目，貸記「專用基金——彩票兌獎周轉金」科目；同時，按照相同的金額，借記「事業支出」科目，貸記「資金結存——貨幣資金」科目。

八、生效日期

本規定自2019年1月1日起施行。

附表

附表1

返獎獎金變動明細表

		會政財01表附表01
編制單位：	______年	單位：元

項　　目	行次	傳統型	即開型	數字型	樂透型	競猜型	視頻型	基諾型	一般調節基金	合計
一、年初餘額	1
其中：調節基金	2								——
獎池	3								——
二、本年增加數	4
其中：調節基金	5								——
獎池	6								——
三、本年減少數	7
其中：調節基金	8								——
獎池	9								——
四、年末餘額	10
其中：調節基金	11								——
獎池	12								——

附表2

彩票資金分配明細表

		會政財01表附表02
編制單位：	______年度	單位：元

序號	彩票品種	彩票遊戲	彩票銷售額	彩票返獎獎金					彩票公益金				彩票業務費				彩票代銷費
				計提比例（%）	計提金額			中獎金額	計提比例（%）	計提金額	棄獎獎金轉入額	實際上繳額	發行機構	省級銷售機構	省級以下	小計
					獎金	調節基金	小計
			①				②			③						④	⑤
1	傳統型
2	即開型
3	數字型
4	樂透型
5	競猜型
6	視頻型
7	基諾型
8	其他
9	合計

說明：

（1）本表中「彩票銷售額」①＝「彩票返獎獎金——計提金額——小計」②＋「彩票公益金——計提金額」③＋「彩票業務費——小計」④＋「彩票代銷費」⑤；

（2）各彩票品種及遊戲返獎獎金和公益金提取比例不同的應分欄填寫。