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管理會計應用指引第204號

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管理會計應用指引第204號——作業預算
財會〔2018〕38號
制定機關:中華人民共和國財政部
2018年12月27日
有效期:2018年12月27日至今

第一章 總則

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第一條 作業預算,是指基於「作業消耗資源、產出消耗作業」的原理,以作業管理為基礎的預算管理方法。

第二條 本指引中作業、資源費用等有關定義參見《管理會計應用指引第304號——作業成本法》。

第三條 作業預算主要適用於具有作業類型較多且作業鏈較長、管理層對預算編制的準確性要求較高、生產過程多樣化程度較高,以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業。

第二章 應用環境

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第四條 企業應用作業預算工具方法,應遵循《管理會計應用指引第200號——預算管理》《管理會計應用指引第304號——作業成本法》中對應用環境的一般要求。

第五條 企業應具有滿足作業管理、資源費用管理要求的信息系統,能通過外部市場和企業內部可靠、完整、及時地獲取作業消耗標準、資源費用標準等基礎數據。

第三章 應用程序

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第六條 企業應遵循《管理會計應用指引第200號——預算管理》中的應用程序,實施作業預算管理。

第七條 企業編製作業預算一般按照確定作業需求量、確定資源費用需求量、平衡資源費用需求量與供給量、審核最終預算等程序進行。

第八條 企業應根據預測期銷售量和銷售收入預測各相關作業中心的產出量(或服務量),進而按照作業與產出量(或服務量)之間的關係,分別按產量級作業、批別級作業、品種級作業、客戶級作業、設施級作業等計算各類作業的需求量。作業類別的劃分參見《管理會計應用指引第304號——作業成本法》。企業一般應先計算主要作業的需求量,再計算次要作業的需求量。

(一)產量級作業:該類作業的需求量一般與產品(或服務)的數量成正比例變動,有關計算公式如下:

產量級作業需求量=各產品(或服務)預測的產出量(或服務量)×該產品(或服務)作業消耗率

(二)批別級作業:該類作業的需求量一般與產品(或服務)的批次數成正比例變動,有關計算公式如下:

批別級作業需求量=各產品(或服務)預測的批次數×該批次作業消耗率

(三)品種級作業:該類作業的需求量一般與品種類別的數量成正比例變動,有關計算公式如下:

品種級作業需求量=各產品(或服務)預測的品種類別數×該品種類別作業消耗率

(四)客戶級作業:該類作業的需求量一般與特定類別客戶的數量成正比例變動,有關計算公式如下:

客戶級作業需求量=預測的每類特定客戶數×該類客戶作業消耗率

(五)設施級作業:該類作業的需求量在一定產出量(或服務量)規模範圍內一般與每類設施投入量成正比例變動,有關計算公式如下:

設施級作業需求量=預測的每類設施能力投入量×該類設施作業消耗率

作業消耗率,是指單位產品(或服務)、批次、品種類別、客戶、設施等消耗的作業數量。

第九條 企業應依據作業消耗資源的因果關係確定作業對資源費用的需求量。有關計算公式如下:

資源費用需求量=各類作業需求量×資源消耗率

資源消耗率,是指單位作業消耗的資源費用數量。

第十條 企業應檢查資源費用需求量與供給量是否平衡,如果沒有達到基本平衡,需要通過增加或減少資源費用供給量或降低資源消耗率等方式,使兩者的差額處於可接受的區間內。

資源費用供給量,是指企業目前經營期間所擁有並能投入作業的資源費用數量。

第十一條 企業一般以作業中心為對象,按照作業類別編制資源

費用預算。有關計算公式如下:

資源費用預算=各類資源需求量×該資源費用預算價格

資源費用的預算價格一般來源於企業建立的資源費用價格庫。企業應收集、積累多個歷史期間的資源費用成本價、行業標杆價、預期市場價等,建立企業的資源價格庫。

第十二條 作業預算初步編制完成後,企業應組織相關人員進行預算評審。預算評審小組一般應由企業預算管理部門、運營與生產管理部門、作業及流程管理部門、技術定額管理部門等組成。評審小組應從業績要求、作業效率要求、資源效益要求等多個方面對作業預算進行評審,評審通過後上報企業預算管理決策機構進行審批。

第十三條 企業應按照作業中心和作業進度進行作業預算控制,通過把預算執行的過程控制精細化到作業管理層次,把控制重點放在作業活動驅動的資源上,實現生產經營全過程的預算控制。

第十四條 企業作業預算分析主要包括資源動因分析和作業動因分析。資源動因分析主要揭示作業消耗資源的必要性和合理性,發現減少資源浪費、降低資源消耗成本的機會,提高資源利用效率;作業動因分析主要揭示作業的有效性和增值性,減少無效作業和不增值作業,不斷地進行作業改進和流程優化,提高作業產出效果。

第四章 工具方法評價

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第十五條 作業預算的主要優點:一是基於作業需求量配置資源,避免了資源配置的盲目性;二是通過總體作業優化實現最低的資源費

用耗費,創造最大的產出成果;三是作業預算可以促進員工對業務和預算的支持,有利於預算的執行。

第十六條 作業預算的主要缺點:預算的建立過程複雜,需要詳細地估算生產和銷售對作業和資源費用的需求量,並測定作業消耗率和資源消耗率,數據收集成本較高。

第五章 附則

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第十七條 本指引由財政部負責解釋。

本作品來自中華人民共和國行政規範性文件。依據《中華人民共和國著作權法》第五條,本作品不適用於該法,屬於公有領域

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