管理會計應用指引第502號

管理會計應用指引第502號——項目管理
財會〔2017〕24號
制定機關：中華人民共和國財政部
2017年9月29日
有效期：2017年9月29日至今

第一章　總則

第一條　項目管理，是指通過項目各參與方的合作，運用專門的知識、工具和方法，對各項資源進行計劃、組織、協調、控制，使項目能夠在規定的時間、預算和質量範圍內，實現或超過既定目標的管理活動。

第二條　本指引適用於以一次性活動為主要特徵的項目活動，如一項工程、服務、研究課題、研發項目、賽事、會展或活動演出等；也可以適用於以項目制為主要經營單元的各類經濟主體。

第三條　企業進行項目管理時，一般應遵循以下原則：

（一）注重實效，協同創新。項目應圍繞項目管理的目標，強調成本效益原則，實現項目各責任主體間的協同發展、自主創新。

（二）按級負責，分工管理。項目各責任主體，應當根據管理層次和任務分工的不同，有效行使管理職責，履行管理義務，確保項目取得實效。

（三）科學安排，合理配置。嚴格按照項目的目標和任務，科學合理編制預算，嚴格執行預算。

第二章　項目管理的基本程序

第四條　企業應用項目管理工具方法一般按照可行性研究、項目立項、項目計劃、項目實施、項目驗收和項目後評價等程序進行。

第五條　可行性研究，是指通過對項目在技術上是否可行、經濟上是否合理、社會和環境影響是否積極等進行科學分析和論證，以最終確定項目投資建設是否進入啟動程序的過程。

企業一般可以從投資必要性、技術可行性、財務可行性、組織可行性、經濟可行性、環境可行性、社會可行性、風險因素及對策等方面開展項目的可行性研究。

第六條　項目立項，是指對項目可行性研究進行批覆，並確認列入項目實施計劃的過程。

經批覆的可行性研究報告是項目立項的依據，項目立項一般應在批覆的有效期內完成。

第七條　項目計劃，是指項目立項後，在符合項目可行性報告批覆相關要求的基礎上，明確項目的實施內容、實施規模、實施標準、實施技術等計劃實施方案，並據此編制項目執行預算的書面文件。

通常情況下，項目執行預算超過可行性研究報告項目預算的10%時，或者項目實施內容、實施規模、實施地點、實施技術方案等發生重大變更時，應重新組織編制和報批可行性報告。經批覆的項目計劃及項目執行預算應作為項目實施的依據。

項目可行性報告的內容一般包括項目概況、市場預測、產品方案與生產規模、廠址選擇、工藝與組織方案設計、財務評價、項目風險分析，以及項目可行性研究結論與建議等。

第八條　項目實施，是指按照項目計劃，在一定的預算範圍內，保質保量按時完成項目任務的過程。通常，應重點從質量、成本、進度等方面，有效控制項目的實施過程。

（一）企業應遵循國家規定及行業標準，建立質量監督管理組織、健全質量管理制度、形成質量考核評價體系和反饋機制等，實現對項目實施過程的質量控制。

（二）成本控制應貫穿於項目實施的全過程。企業可以通過加強項目實施階段的投資控制，監督合同執行，有效控制設計變更，監督和控制合同價款的支付，實現項目實施過程的成本控制。

（三）企業應通過建立進度控制管理制度，編制項目實施進度計劃，制定項目實施節點；實行動態檢測，完善動態控制手段，定期檢查進度計劃，收集實際進度數據；加強項目進度偏差原因分析，及時採取糾偏措施等，實現對項目實施過程的進度控制。

第九條　項目驗收，是指項目完成後，進行的綜合評價、移交使用、形成資產的整個過程。

項目驗收一般應由可行性研究報告的批覆部門組織開展，可以從項目內容的完成情況、目標的實現情況、經費的使用情況、問題的整改情況、項目成果的意義和應用情況等方面進行驗收。

第十條　項目後評價，是指通過對項目實施過程、結果及其影響進行調查研究和全面系統回顧，與項目決策時確定的目標以及技術、經濟、環境、社會指標進行對比，找出差別和變化，據以分析原因、總結經驗、提出對策建議，並通過信息反饋，改善項目管理決策，提高項目管理效益的過程。

企業應比對項目可行性報告的主要內容和批覆文件開展項目後評價，必要時應參照項目計劃的相關內容進行對比分析，進一步加強項目管理，不斷提高決策水平和投資效益。

第三章　項目財務管理

第十一條　項目財務管理，是指基於項目全生命周期的項目財務活動的歸口管理工作，是對項目營運過程中財務資源使用的全流程管理活動。

在項目營運過程中，企業應當重視並嚴格執行項目預算管理、項目執行成本控制、項目會計核算、資金管理與項目結算、項目決算和項目經濟後評價等。企業可根據項目規模、周期、經費額度等指定專人負責上述工作，並參與項目論證與評估等工作。

第十二條　企業進行項目預算管理，一般應從項目預算編制、預算執行控制、項目預算調整等方面開展。

（一）項目預算編制。

1．企業應基於項目的重要性和成本效益考慮，制定項目預算管理制度，可以指定項目預算管理分管領導、設置項目概預算專職人員。

2．企業應依據總量控制、分項預算的總體框架，按照需要與可能、局部與全局、重點與一般、當前與長遠相結合的編制原則，編制項目預算。

3．企業應在充分調研和論證的基礎上，強調項目預算編制的明細化和標準化，明確預算的編制內容、編制依據和編制方法，實現項目預算與會計核算科目的配比性。

（二）預算執行控制。

1．企業應分解落實項目實施各階段的預算執行計劃，明確項目各階段的預算控制目標。

2．在項目執行過程中，企業應以項目預算執行計劃和目標為依據，定期對項目預算執行情況進行核查、比對、分析。

（三）項目預算調整。

1．企業應依據外部環境變化、項目實施進展和項目方案優化要求等，不斷修正和完善項目各階段的預算執行計劃和預算控制目標。

2．在項目預算管理中，企業可採用滾動預算方式，以項目執行前一階段的預算調整，作為下一階段項目預算控制的目標，按照時間（如年、月、日）或項目單元編制，依次分解，滾動預算。

第十三條　企業進行項目執行成本控制，一般應從項目費用定額表、項目合同管理、項目執行成本變更等方面開展。

（一）項目費用定額管理。企業應根據項目自身特點，制定項目費用定額表，如物資消耗費、工時定額等，形成項目執行成本控制的依據。

（二）項目合同管理。項目執行過程中涉及合同管理時，財務管理人員一般可以參與合同的論證、簽訂、審查和履行、變更、解除等，負責審查並履行合同支付職能，定期了解合同方的資信和履約能力，建立合同管理台賬。

（三）項目執行成本變更管理。項目執行成本原則上不得隨意變更，因特殊情況需要調整時，需根據相應的批報程序，報原審核部門核定，按照先批准、後變更的原則進行處理。

第十四條　項目執行過程中，應按照國家統一的會計制度進行會計核算。項目收支應分項目、分要素進行明細核算，確保會計核算制度與項目預算管理相銜接。

第十五條　企業應建立健全資金管理和項目結算制度，設立項目專款賬戶對資金的使用進行管理，正確區分會計期間，規範成本列支，統一對項目進行收支與結算。項目結算一般包括項目月度結算、年度結算和完工結算。

第十六條　企業應建立項目決算審計制度，明確項目決算報表內容、格式要求和填報口徑，嚴格執行項目決算數據材料的收集、審核、匯總，形成項目決算報告，同時提交審計部門進行項目審計。

項目決算報告一般包括項目決算說明書、項目決算報表、項目成果和費用支出的對比分析等。項目決算報告和項目審計意見應作為項目驗收的依據。

第十七條　企業應在對比項目可行性研究的基礎上進行項目經濟後評價，並編制項目經濟後評價報告。

經濟後評價報告一般包括項目資金收入和使用情況、重新測算項目的財務評價指標、經濟評價指標等。經濟後評價應通過投資增量效益的分析，突出項目對經濟價值和社會價值的作用和影響。

第四章　項目管理的工具方法

第十八條　項目管理的工具方法一般包括掙值法、成本效益法、價值工程法等。

第一節　掙值法

第十九條　掙值，是指項目實施過程中已完成工作的價值，用分配給實際已完成工作的預算來表示。

掙值法，是一種通過分析項目實施與項目目標期望值之間的差異，從而判斷項目實施的成本、進度績效的方法。

第二十條　掙值法廣泛適用於項目管理中的項目實施、項目後評價等階段。掙值法的評價基準包括成本基準和進度基準，通常可以用於檢測實際績效與評價基準之間的偏差。

第二十一條　進度偏差，是在某個給定時點上，測量並反映項目提前或落後的進度績效指標。

進度偏差可以採用絕對數，表示為掙值與計劃成本之差（偏差量＝掙值－計劃成本）；也可採用相對數，表示為掙值與計劃成本之比（偏差率＝掙值÷計劃成本）。

企業應用掙值法開展項目管理時，既要監測掙值的增量，以判斷當前的績效狀態；又要監測掙值的累計值，以判斷長期的績效趨勢。

計劃成本，是指根據批准的進度計劃或預算，到某一時點應當完成的工作所需投入資金的累計值。企業應用掙值法進行項目管理，應當把項目預算分配至項目計劃的各個時點。

第二十二條　成本偏差，是在某個給定時點上，測量並反映項目預算虧空或預算盈餘的成本績效指標。

成本偏差可以採用絕對數，表示為掙值與實際成本之差（偏差量＝掙值－實際成本）；也可採用相對數，表示為掙值與實際成本的比值（偏差率＝掙值÷實際成本）。

實際成本，是指按實際進度完成的成本支出量。企業應用掙值法開展項目管理時，實際成本的計算口徑必須與計劃成本和掙值的計算口徑保持一致。

第二十三條　掙值法的主要優點是：一是通過對項目當前運行狀態的分析，可以有效地預測出項目的未來發展趨勢，嚴格地控制項目的進度和成本；二是在出現不利偏差時，能夠較快地檢測出問題所在，留有充足的時間對問題進行處理和對項目進行調整。

第二十四條　掙值法的主要缺點是：一是片面注重用財權的執行情況判斷事權的實施效益；二是屬於事後控制方法，不利於事前控制三是存在用項目非關鍵路徑上取得的掙值掩蓋關鍵路徑上進度落後的可能性，影響項目績效判斷的準確性。

第二節　成本效益法

第二十五條　成本效益法，是指通過比較項目不同實現方案的全部成本和效益，以尋求最優投資決策的一種項目管理工具方法。其中，成本指標可以包括項目的執行成本、社會成本等；效益指標可以包括項目的經濟效益、社會效益等。

第二十六條　成本效益法屬於事前控制方法，適用於項目可行性研究階段。

第二十七條　企業應用成本效益法，一般按照以下程序進行：確定項目中的收入和成本；確定項目不同實現方案的差額收入；確定項目不同實現方案的差額費用；制定項目不同實現方案的預期成本和預期收入的實現時間表；評估難以量化的社會效益和成本。

第二十八條　成本效益法的主要優點是：一是普適性較強，是衡量管理決策可行性的基本依據；二是需考慮評估標的經濟與社會、直接與間接、內在與外在、短期與長期等各個維度的成本和收益，具有較強的在綜合性。

第二十九條　成本效益法的主要缺點是：一是屬於事前評價，評價方法存在的不確定性因素較多；二是綜合考慮了項目的經濟效益、社會效益等各方面，除了經濟效益以外的其他效益存在較大的量化難度。

第三節　價值工程法

第三十條　價值工程法，是指對研究對象的功能和成本進行系統分析，比較為獲取的功能而發生的成本，以提高研究對象價值的管理方法。

本方法下的功能，是指對象滿足某種需求的效用或屬性；本方法下的成本，是指按功能計算的全部成本費用；本方法下的價值，是指對象所具有的功能與獲得該功能所發生的費用之比。

第三十一條　價值工程法可廣泛適用於項目設計與改造、項目實施等階段。

第三十二條　企業應用價值工程法，一般按照以下程序進行：

（一）準備階段。選擇價值工程的對象並明確目標、限制條件和分析範圍；根據價值工程對象的特點，組成價值工程工作小組；制定工作計劃，包括具體執行人、執行日期、工作目標等。

（二）分析階段。收集整理與對象有關的全部信息資料；通過分析信息資料，簡明準確地表述對象的功能、明確功能的特徵要求，並繪製功能系統圖；運用某種數量形式表達原有對象各功能的大小，求出原有對象各功能的當前成本，並依據對功能大小與功能當前成本之間關係的研究，確定應當在哪些功能區域改進原有對象，並確定功能的目標成本。

（三）創新階段。依據功能系統圖、功能特性和功能目標成本，通過創新性的思維和活動，提出實現功能的各種不同方案；從技術、經濟和社會等方面評價所提出的方案，看其是否能實現規定的目標，從中選擇最佳方案；將選出的方案及有關的經濟資料和預測的效益編寫成正式的提案。

（四）實施階段。組織提案審查，並根據審查結果簽署是否實施的意見；根據具體條件及內容，制定實施計劃，組織實施，並指定專人在實施過程中跟蹤檢查，記錄全程的有關數據資料，必要時，可再次召集價值工程工作小組提出新的方案；根據提案實施後的技術經濟效果，進行成果鑑定。

第三十三條　價值工程法的主要優點是：一是把項目的功能和成本聯繫起來，通過削減過剩功能、補充不足功能使項目的功能結構更加合理化；二是着眼於項目成本的整體分析，注重有效利用資源，有助於實現項目整體成本的最優化。

第三十四條　價值工程法的主要缺點是；要求具有較全面的知識儲備，不同性質的價值工程分析對象涉及的其他領域的學科性質，以及其他領域的廣度和深度等都存在很大差別，導致功能的內涵、結構和系統特徵必然具有實質性區別。

第五章　附則

第三十五條　本指引由財政部負責解釋。