管理會計應用指引第601號

管理會計應用指引第601號——關鍵績效指標法
財會〔2017〕24號
制定機關：中華人民共和國財政部
2017年9月29日
有效期：2017年9月29日至今

第一章　總則

第一條　關鍵績效指標法，是指基於企業戰略目標，通過建立關鍵績效指標（Key Performance Indicator，簡稱KPI）體系，將價值創造活動與戰略規劃目標有效聯繫，並據此進行績效管理的方法。

關鍵績效指標，是對企業績效產生關鍵影響力的指標，是通過對企業戰略目標、關鍵成果領域的績效特徵分析，識別和提煉出的最能有效驅動企業價值創造的指標。

第二條　關鍵績效指標法可單獨使用，也可與經濟增加值法、平衡計分卡等其他方法結合使用。

第三條　關鍵績效指標法的應用對象可為企業、所屬單位（部門）和員工。

第二章　應用環境

第四條　企業應用關鍵績效指標法，應遵循《管理會計應用指引第600號——績效管理》中對應用環境的一般要求。

第五條　企業應用關鍵績效指標法，應綜合考慮績效評價期間宏觀經濟政策、外部市場環境、內部管理需要等因素，構建指標體系。

第六條　企業應有明確的戰略目標。戰略目標是確定關鍵績效指標體系的基礎，關鍵績效指標反映戰略目標，對戰略目標實施效果進行衡量和監控。

第七條　企業應清晰識別價值創造模式，按照價值創造路徑識別出關鍵驅動因素，科學地選擇和設置關鍵績效指標。

第三章　應用程序

第八條　企業應用關鍵績效指標法，一般按照制定以關鍵績效指標為核心的績效計劃、制定激勵計劃、執行績效計劃與激勵計劃、實施績效評價與激勵、編制績效評價與激勵管理報告等程序進行。

第九條　企業通常按《管理會計應用指引第600號——績效管理》第十條所規定的管理活動制定績效計劃，包括構建指標體系、分配指標權重、確定績效目標值、選擇計分方法和評價周期、擬定績效責任書等。

第十條　企業構建關鍵績效指標體系，一般按照以下程序進行：

（一）制定企業級關鍵績效指標。企業應根據戰略目標，結合價值創造模式，綜合考慮內外部環境等因素，設定企業級關鍵績效指標。

（二）制定所屬單位（部門）級關鍵績效指標。根據企業級關鍵績效指標，結合所屬單位（部門）關鍵業務流程，按照上下結合、分級編制、逐級分解的程序，在溝通反饋的基礎上，設定所屬單位（部門）級關鍵績效指標。

（三）制定崗位（員工）級關鍵績效指標。根據所屬單位（部門）級關鍵績效指標，結合員工崗位職責和關鍵工作價值貢獻，設定崗位（員工）級關鍵績效指標。

第十一條　企業的關鍵績效指標一般可分為結果類和動因類兩類指標。結果類指標是反映企業績效的價值指標，主要包括投資回報率、淨資產收益率、經濟增加值、息稅前利潤、自由現金流等綜合指標；動因類指標是反映企業價值關鍵驅動因素的指標，主要包括資本性支出、單位生產成本、產量、銷量、客戶滿意度、員工滿意度等。

第十二條　關鍵績效指標應含義明確、可度量、與戰略目標高度相關。指標的數量不宜過多，每一層級的關鍵績效指標一般不超過10個。

第十三條　關鍵績效指標選取的方法主要有關鍵成果領域分析法、組織功能分解法和工作流程分解法。

關鍵成果領域分析法，是基於對企業價值創造模式的分析，確定企業的關鍵成果領域，並在此基礎上進一步識別關鍵成功要素，確定關鍵績效指標的方法。

組織功能分解法，是基於組織功能定位，按照各所屬單位（部門）對企業總目標所承擔的職責，逐級分解和確定關鍵績效指標的方法。

工作流程分解法，是按照工作流程各環節對企業價值貢獻程度，識別出關鍵業務流程，將企業總目標層層分解至關鍵業務流程相關所屬單位（部門）或崗位（員工），確定關鍵績效指標的方法。

第十四條　關鍵績效指標的權重分配應以企業戰略目標為導向，反映被評價對象對企業價值貢獻或支持的程度，以及各指標之間的重要性水平。

單項關鍵績效指標權重一般設定在5%～30%之間，對特別重要的指標可適當提高權重。對特別關鍵、影響企業整體價值的指標可設立「一票否決」制度，即如果某項關鍵績效指標未完成，無論其他指標是否完成，均視為未完成績效目標。

第十五條　企業確定關鍵績效指標目標值，一般參考以下標準：

（一）依據國家有關部門或權威機構發布的行業標準或參考競爭對手標準。

（二）參照企業內部標準，包括企業戰略目標、年度生產經營計劃目標、年度預算目標、歷年指標水平等。

（三）不能按前兩項方法確定的，可根據企業歷史經驗值確定。

第十六條　關鍵績效指標的目標值確定後，應規定因內外部環境發生重大變化、自然災害等不可抗力因素對績效完成結果產生重大影響時，對目標值進行調整的辦法和程序。一般情況下，由被評價對象或評價主體測算確定影響額度，向相應的績效管理工作機構提出調整申請，報薪酬與考核委員會或類似機構審批。

第十七條　績效評價計分方法和周期的選擇、績效責任書的簽訂、激勵計劃的制定，績效計劃與激勵計劃的執行、實施及編制報告參照《管理會計應用指引第600號——績效管理》。

第四章　工具方法評價

第十八條　關鍵績效指標法的主要優點是：一是使企業業績評價與戰略目標密切相關，有利於戰略目標的實現；二是通過識別的價值創造模式把握關鍵價值驅動因素，能夠更有效地實現企業價值增值目標；三是評價指標數量相對較少，易於理解和使用，實施成本相對較低，有利於推廣實施。

第十九條　關鍵績效指標法的主要缺點是：關鍵績效指標的選取需要透徹理解企業價值創造模式和戰略目標，有效識別核心業務流程和關鍵價值驅動因素，指標體系設計不當將導致錯誤的價值導向或管理缺失。

第五章　附則

第二十條　本指引由財政部負責解釋。