管理會計應用指引第604號

管理會計應用指引第604號——績效稜柱模型
財會〔2018〕22號
制定機關：中華人民共和國財政部
2018年8月17日
有效期：2018年8月17日至今

第一章　總則

第一條　績效稜柱模型，是指從企業利益相關者角度出發，以利益相關者滿意為出發點，利益相關者貢獻為落腳點，以企業戰略、業務流程、組織能力為手段，用稜柱的五個構面構建三維績效評價體系，並據此進行績效管理的方法。

利益相關者，是指有能力影響企業或者被企業所影響的人或者組織，通常包括股東、債權人、員工、客戶、供應商、監管機構等。

第二條　績效稜柱模型適用於管理制度比較完善，業務流程比較規範，管理水平相對較高的大中型企業。

績效稜柱模型的應用對象可為企業和企業各級所屬單位（部門）。

第二章　應用環境

第三條　企業應用績效稜柱模型工具方法，應遵循《管理會計應用指引第600號——績效管理》中對應用環境的一般要求。

第四條　企業應堅持主要利益相關者價值取向，建立有效的內外部溝通協調機制，與利益相關者建立良好的互動關係。

第五條　企業應根據主要利益相關者的需求制定戰略，優化關鍵流程，提升組織能力，在滿足主要利益相關者需求的基礎上分享其做出的貢獻。

第六條　企業應用績效稜柱模型工具方法，一般需要建立由負責戰略、人力資源、財務、客戶和供應商等有關部門及外部專家等組成的項目團隊。

第七條　企業應對人力資源管理、客戶關係管理、供應商關係管理、財務管理等系統進行集成，為績效稜柱模型的實施提供信息支持。

第三章　應用程序

第八條　企業應用績效稜柱模型工具方法，應遵循《管理會計應用指引第600號——績效管理》中對應用程序的一般要求。

第九條　企業在制定績效計劃時，可採用績效稜柱模型工具方法。在應用該方法時，一般按照明確主要利益相關者、繪製利益相關者地圖、優化戰略和業務流程以及提升能力、制定以績效稜柱模型為核心的績效計劃等程序進行。

第十條　企業應結合自身的經營環境、行業特點、發展階段、商業模式、業務特點等因素界定利益相關者範圍，進一步運用態勢分析法、德爾菲法等方法確定績效稜柱模型的主要利益相關者。

第十一條　企業應根據確定的主要利益相關者，繪製基於績效稜柱模型的利益相關者地圖。

利益相關者地圖是以利益相關者滿意為出發點，按照企業戰略、業務流程、組織能力依次展開，並以利益相關者貢獻為落腳點的平面展開圖。

利益相關者地圖可將績效稜柱模型五個構面以圖示形式直觀、明確、清晰地呈現出來。

第十二條　繪製利益相關者地圖後，企業應及時查找現有的戰略、業務流程和組織能力在滿足主要利益相關者滿意方面存在的不足和差距，進一步優化戰略和業務流程，提升組織能力，制定行動方案並有效地實施。

第十三條　繪製利益相關者地圖後，企業還應以績效稜柱模型為核心編制績效計劃。績效計劃是企業開展績效評價工作的行動方案，包括構建指標體系、分配指標權重、確定績效目標值、選擇計分方法和評價周期、簽訂績效責任書等一系列管理活動。

第十四條　企業應圍繞利益相關者地圖，構建績效稜柱模型指標體系。指標體系的構建應堅持系統性、相關性、可操作性、成本效益原則。各項指標應簡單明了，易於理解和使用。主要內容如下：

（一）制定企業級指標體系。根據企業層面的利益相關者地圖，分別設計出各個構面的績效評價指標。

（二）制定所屬單位（部門）級指標體系。根據企業級利益相關者地圖和指標體系，繪製所屬單位（部門）級利益相關者地圖，制定相應的指標體系。

第十五條　績效稜柱模型指標體系通常包括以下內容：

（一）利益相關者滿意評價指標：與投資者（包括股東和債權人，下同）相關的指標有總資產報酬率、淨資產收益率、派息率、資產負債率、流動比率等；與員工相關的指標有員工滿意度、工資收入增長率、人均工資等；與客戶相關的指標有客戶滿意度、客戶投訴率等；與供應商相關的指標有逾期付款次數等；與監管機構相關的指標有社會貢獻率、資本保值增值率等。

（二）企業戰略評價指標：與投資者相關的指標有可持續增長率、資本結構、研發投入比率等；與員工相關的指標有員工職業規劃、員工福利計劃等；與客戶相關的指標有品牌意識、客戶增長率等；與供應商相關的指標有供應商關係質量等；與監管機構相關的指標有政策法規認知度、企業的環保意識等。

（三）業務流程評價指標：與投資者相關的指標有標準化流程比率、內部控制有效性等；與員工相關的指標有員工培訓有效性、培訓費用支出率等；與客戶相關的指標有產品合格率、準時交貨率等；與供應商相關的指標有採購合同履約率、供應商的穩定性等；與監管機構相關的指標有環保投入率、罰款與銷售比率等。

（四）組織能力評價指標：與投資者相關的指標有總資產周轉率、管理水平評分等；與員工相關的指標有員工專業技術水平、人力資源管理水平等；與客戶相關的指標有售後服務水平、市場管理水平等；與供應商相關的指標有採購折扣率水平、供應鏈管理水平等；與監管機構相關的指標有節能減排達標率等。

（五）利益相關者貢獻評價指標：與投資者相關的指標有融資成本率等；與員工相關的指標有員工生產率、員工保持率等；與客戶相關的指標有客戶忠誠度、客戶毛利水平等；與供應商相關的指標有供應商產品質量水平、按時交貨率等；與監管機構相關的指標有當地政府支持度、稅收優惠程度等。

第十六條　企業分配績效稜柱模型指標權重，應以主要利益相關者價值為導向，反映所屬各單位或部門、崗位對主要利益相關者價值貢獻或支持的程度，以及各指標之間的重要性水平。首先根據重要性水平分別對主要利益相關者分配權重，權重之和為100%；然後對不同主要利益相關者五個構面分別設置權重，權重之和為100%；單項指標權重一般設定在5%～30%之間，對特別重要的指標可適當提高權重。

第十七條　企業設定績效稜柱模型的績效目標值，應根據利益相關者地圖的因果關係，以利益相關者滿意指標目標值為出發點，逐步分解得到企業戰略、業務流程、組織能力的各項指標目標值，最終實現利益相關者貢獻的目標值。各目標值應符合企業實際，具有可實現性和挑戰性，使被評價對象經過努力可以達到。

第十八條　績效稜柱模型績效目標值確定後，因內外部環境發生重大變化、自然災害等不可抗力因素對績效完成結果產生重大影響時，企業應規定對目標值進行調整的辦法和程序。一般情況下，由被評價對象或評價主體測算確定影響額度，向相應的績效管理工作機構提出調整申請，報薪酬與考核委員會或類似機構審批。

第十九條　績效稜柱模型的實施是一項長期管理改善工作，企業在實踐中通常可採用先試點後推廣的方式，循序漸進分步實施。

第四章　工具方法評價

第二十條　績效稜柱模型的主要優點是：堅持主要利益相關者價值取向，使主要利益相關者與企業緊密聯繫，有利於實現企業與主要利益相關者的共贏，為企業可持續發展創造良好的內外部環境。

第二十一條　績效稜柱模型的主要缺點是：涉及多個主要利益相關者，對每個主要利益相關者都要從五個構面建立指標體系，指標選取複雜，部分指標較難量化，對企業信息系統和管理水平有較高要求，實施難度大、門檻高。

第五章　附則

第二十二條　本指引由財政部負責解釋。

附錄：績效稜柱模型

績效稜柱模型