《中國註冊會計師審計準則第1521號》應用指南
| 《中國註冊會計師審計準則第1521號 ——註冊會計師對其他信息的責任》 應用指南 會協〔2017〕11號 制定機關：中國中國註冊會計師協會 2017年2月28日 有效期：2017年2月28日至今 |
一、定義
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（一）年度報告[編輯] |
〈（參見本準則第十條）〉 |
1．法律法規或慣例可能對被審計單位年度報告的內容和名稱作出界定。
2．年度報告通常以年度為基礎編制。然而，當所審計財務報表涵蓋的期間短於一年或者超過一年時，年度報告也可以涵蓋與財務報表相同的期間。
3．在某些情況下，被審計單位的年度報告可能是一個單獨的文件，並冠以「年度報告」或其他標題。在其他情況下，法律法規或慣例可能要求被審計單位通過單個文件或兩個以上（含兩個）服務於相同目的的文件組合，向所有者（或類似的利益相關方）報告被審計單位經營情況和財務報表列報的經營成果及財務狀況信息（即年度報告）。例如，根據法律法規或慣例，以下一項或多項文件可能構成年度報告：
（1）董事會報告；
（2）公司董事會、監事會及董事、監事、高級管理人員保證年度報告內容的真實、準確、完整，不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，並承擔個別和連帶法律責任的聲明；
（3）公司治理情況說明；
（4）內部控制自我評價報告。
4．年度報告可能以紙質的形式提供給使用者，也可能以電子形式，包括載於被審計單位網站的形式提供給使用者。一份文件（或者系列文件組合）無論以何種方式提供給使用者，均可能符合年度報告的定義。
5．年度報告從性質、目的和內容方面與其他報告不同，例如為滿足特定利益相關者團體的信息需求而編制的報告，或為滿足特定監管報告目標（即使該報告應當予以公開）而編制的報告。有些報告如作為獨立的文件發布，通常不是組成年度報告的系列文件的一部分（根據法律法規或慣例），因此，不屬於本準則範圍內的其他信息。這些報告的例子包括：
（1）單獨的行業或監管報告（如資本充足率報告），如可能由銀行、保險和養老金行業編制的報告；
（2）公司社會責任報告；
（3）可持續發展報告；
（4）多元化和平等機會報告；
（5）產品責任報告；
（6）勞工做法和工作條件報告。
（二）其他信息的錯報[編輯] |
〈（參見本準則第十二條）〉 |
6．當其他信息中披露了某特定事項時，其他信息可能遺漏或掩飾對恰當理解該事項必要的信息。例如，其他信息聲稱說明了管理層使用的關鍵業績指標，那麼遺漏某項管理層使用的關鍵業績指標可能表明其他信息未經正確陳述或具有誤導性。
7．如果適用於其他信息的框架中包括關於重要性概念的討論，該框架可以為註冊會計師在本準則下關於重要性的判斷提供參考。然而在很多情況下，可能不存在適用的框架，對應用於其他信息的重要性概念進行討論。在這些情況下，以下特徵向註冊會計師提供了確定其他信息的錯報是否重大的參考框架：
（1）重要性是結合財務報表使用者整體共同的財務信息需求而考慮的。其他信息的使用者預計與財務報表使用者相同，因為預期這類使用者通過閱讀其他信息以增加對財務報表的背景情況的了解。
（2）對重要性的判斷需要考慮錯報的特定情形，考慮使用者是否會被未更正的錯報所影響。並非所有錯報均會影響使用者的經濟決策。
（3）對重要性的判斷包括定性和定量兩方面的考慮。因此，這類判斷可以考慮在被審計單位年度報告的背景下，其他信息所針對項目的性質和規模。
（三）其他信息[編輯] |
〈（參見本準則第十一條）〉 |
8．本指南附錄1包含了可能包括在其他信息中的金額和其他項目的例子。
9．在某些情況下，適用的財務報告編制基礎可能要求作出特定披露，但是允許這些披露在財務報表之外。由於這類披露是適用的財務報告編制基礎所要求的，它們屬於財務報表的組成部分。因此，就本準則而言，它們不構成其他信息。
10．可擴展商業報告語言（XBRL）標記不構成本準則界定的其他信息。
二、獲取其他信息[編輯] |
〈（參見本準則第十四條）〉 |
11．基於法律法規的規定或慣例，確定哪些文件屬於或構成年度報告通常是明確的。在很多情況下，管理層或治理層可能已按照慣例或承諾公布一系列文件，這些文件組合起來構成年度報告。然而，在某些情況下，哪個（些）文件屬於或構成年度報告可能並不明確。在這些情況下，文件的時間安排和目的（以及文件為誰編制）可能是與註冊會計師確定哪個（些）文件屬於或構成年度報告相關的事項。
12．如果根據法律法規的規定，年度報告被翻譯成其他語言（例如當某一國家或地區有超過一種官方語言時），或者如果根據不同的法律法規編制多個「年度報告」（例如當被審計單位在多個國家或地區上市時），需要考慮一個或多個「年度報告」是否構成其他信息的組成部分。相關法律法規可能就此提供進一步指引。
13．管理層或治理層對年度報告的編制負責。註冊會計師可以與管理層或治理層溝通以下事項：
（1）註冊會計師希望在審計報告日前及時獲取年度報告（包括構成年度報告的系列文件組合）最終版本，以能夠在審計報告日前完成本準則要求的程序。如果不可能在審計報告日前獲取，需儘早獲取，且無論如何早於被審計單位發布這些信息；
（2）如果其他信息在審計報告日後獲取可能產生的影響。
14．本指南第13條所指的溝通，在以下例子中尤其恰當：
（1）首次接受審計業務委託；
（2）當管理層或治理層發生變動時；
（3）當其他信息預計在審計報告日後獲取時。
15．如果治理層需要在被審計單位發布其他信息前批准其他信息，其他信息的最終版本應為治理層已經批准的用於發布的版本。
16．在某些情況下，被審計單位的年度報告可能是根據法律法規的規定或者被審計單位報告實務，在被審計單位財務報告涵蓋期間後不久發布的一份獨立文件，使得註冊會計師能夠在審計報告日前取得該文件。在其他情況下，這種文件可能在較晚的時間，或者在被審計單位選擇的時間才被要求發布。也可能存在這種情況，即被審計單位的年度報告是系列文件組合，每個文件的發布時間都取決於不同的要求或者被審計單位的報告實務。
17．可能存在這些情況，在審計報告日，被審計單位正在考慮起草可能作為被審計單位年度報告的一部分的某文件（例如，自願提供給利益相關者的報告），而管理層無法向註冊會計師確認這類文件的目的或時間。如果註冊會計師無法確定這類文件的目的或時間，就本準則而言，它不構成其他信息。
18．在審計報告日前及時獲取其他信息，能夠對財務報表、審計報告或其他信息在發布之前作出必要的修改。審計業務約定書可以提及與管理層就註冊會計師及時獲取，並在可能的情況下在審計報告日前獲取其他信息達成的一致意見。
19．如果使用者只能通過被審計單位的網站獲取其他信息，則從被審計單位獲取的、而不是直接從被審計單位網站獲取的其他信息的版本，是註冊會計師應當根據本準則對其執行程序的相關文件。按照本準則，註冊會計師沒有責任去查找其他信息，包括可能在被審計單位網站存在的其他信息，也不需要執行任何程序以確認其他信息在被審計單位網站得到恰當顯示，或者已經以電子形式得以恰當傳遞或顯示。
20．如果註冊會計師沒有獲取部分或全部其他信息，本準則不禁止註冊會計師在審計報告中簽署日期或出具審計報告。
21．如果其他信息是在審計報告日後獲取的，本準則不要求註冊會計師更新按照《中國註冊會計師審計準則第1332號——期後事項》第九條和第十條的規定已經實施的程序。
22．《中國註冊會計師審計準則第1341號——書面聲明》及其應用指南對書面聲明的使用提出要求並提供指引。針對只能在審計報告日後獲取的其他信息，本準則第十四條第（三）項要求註冊會計師獲取書面聲明，以支持註冊會計師有能力完成本準則要求的、與這類信息相關的程序。此外，註冊會計師可能認為要求其他書面聲明是有用的，例如：
（1）管理層已經告知註冊會計師預期發布並可能構成其他信息的所有文件；
（2）註冊會計師在審計報告日前獲取的任何其他信息和財務報表之間是一致的，其他信息不存在任何重大錯報；
（3）對於註冊會計師在審計報告日前未獲取的其他信息，管理層擬編制並發布這些其他信息，以及預計發布的時間。
三、閱讀並考慮其他信息[編輯] |
〈（參見本準則第十五條和第十六條）〉 |
23．根據《中國註冊會計師審計準則第1101號——註冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》的規定，註冊會計師在計劃和執行審計工作時應當保持職業懷疑。在閱讀和考慮其他信息時保持職業懷疑，例如，意識到管理層可能對其計劃獲得成功過分樂觀，以及警惕與以下方面不一致的信息：
（1）財務報表；
（2）註冊會計師在審計中了解到的情況。
24．根據《中國註冊會計師審計準則第1121號——對財務報表審計實施的質量控制》的規定，項目合伙人負責按照職業準則和適用的法律法規的規定指導、監督與執行審計業務。針對本準則的規定，在確定適當的項目組成員，以應對本準則第十五條和第十六條的要求時可以考慮的因素包括：
（1）項目組成員的相關經驗；
（2）被指派完成這些任務的項目組成員是否了解審計中的相關情況，以識別其他信息和了解到的情況存在的不一致；
（3）應對本準則第十五條和第十六條的要求所涉及的判斷程度。例如，對於應與財務報表中的金額相同的其他信息中的金額，評估其一致性的程序可以由經驗較少的項目組成員執行；
（4）在集團審計的情況下，是否有必要詢問組成部分註冊會計師以處理與該組成部分有關的其他信息。
（一）考慮其他信息和財務報表之間是否存在重大不一致[編輯] |
〈（參見本準則第十五條第（一）項）〉 |
25．其他信息可能包括金額或其他項目，這些金額或其他項目旨在與財務報表中的金額或其他項目相一致，或對其進行概括，或為其提供更詳細的信息。這類金額或其他項目的例子可能包括：
（1）包含了財務報表摘錄的表格、圖表或圖形。
（2）對財務報表中列示的餘額或賬戶提供進一步細節的披露，例如「20×1年度的收入，由來自產品 X 的×萬元和來自產品 Y 的×萬元組成。」
（3）對財務結果的描述，例如，「20×1年度研究和開發費用合計數是×萬元。」
26．在評價其他信息中所選擇的金額或其他項目與財務報表的一致性時，註冊會計師不需要對其他信息中的所有金額或其他項目（旨在與財務報表中的金額或其他項目相一致，或對其進行概括，或為其提供更詳細的信息）與財務報表中的金額或其他項目進行比較。
27．選擇哪些金額或其他項目進行比較屬於職業判斷事項。與本判斷相關的因素包括：
（1）金額或其他項目在列報中的重要程度，可能影響使用者對該金額或其他項目的重視程度（例如，一項關鍵比率或金額）；
（2）如果是定量方面的信息，該金額與財務報表中的賬戶或項目，或者該金額與相關其他信息相比的相對規模；
（3）其他信息中特定的金額或其他項目的敏感性，例如，向高級管理人員授予的股份支付。
28．確定審計程序的性質和範圍以應對本準則第十五條第（一）項的要求屬於職業判斷事項。註冊會計師在判斷的過程中，需要認識到本準則中註冊會計師的責任，不構成對其他信息的鑑證業務，也不要求註冊會計師對其他信息提供一定程度的保證。這些程序的例子包括：
（1）對於旨在與財務報表中的信息一致的信息，將該信息與財務報表進行比較。
（2）對於旨在與財務報表披露傳達相同意思的信息，比較使用的措辭，考慮所使用措辭差異的重要程度，以及這些差異是否會隱含不同意思。
（3）獲取管理層提供的其他信息和財務報表中的金額之間的調節表，並：
① 將調節表中的項目與財務報表和其他信息進行比較；
② 檢查調節表中的計算是否正確。
29．基於對其他信息性質的考慮，在評價其他信息中所選擇的金額和其他項目與財務報表是否一致時，還需要評價與財務報表相比其列報的方式（如相關）。
（二）考慮其他信息和註冊會計師在審計中了解到的情況是否存在重大不一致[編輯] |
〈（參見本準則第十五條第（二）項）〉 |
30．其他信息可能包括與註冊會計師在審計中了解到的情況相關的金額或項目（除本準則第十五條第（一）項提及的情況外）。這些金額或項目的例子可能包括：
（1）對產量的披露，或者按地理區域匯總產量的表格；
（2）對「公司本年度新推出產品 X 和產品 Y 」的聲明；
（3）對被審計單位主要經營地點的概括，例如「被審計單位的主要經營中心在 X 國，同時在 Y 國和 Z 國也有經營場所。」
31．註冊會計師在審計中了解到的情況，包括註冊會計師根據《中國註冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》對被審計單位及其環境（包括被審計單位內部控制）的了解。《中國註冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環境識別和評估重大錯報風險》列示了註冊會計師應當獲取的了解，包括下列事項：
（1）相關的行業狀況、法律和監管環境及其他外部因素；
（2）被審計單位的性質；
（3）被審計單位會計政策的選擇和運用；
（4）被審計單位的目標和戰略；
（5）對被審計單位財務業績的衡量和評價；
（6）被審計單位的內部控制。
32．註冊會計師在審計中了解到的情況也可能包括從性質上講具有預測性的事項。這類事項的例子可能包括：當評價管理層執行無形資產或商譽減值測試使用的假設時，或者當評價管理層對被審計單位持續經營能力的評估時，註冊會計師考慮過的業務前景和未來現金流量。
33．在考慮其他信息和註冊會計師在審計中了解到的情況之間是否存在重大不一致時，註冊會計師可以重點關注其他信息中重要的事項，該事項足夠重要以至於與其相關的其他信息的錯報可能是重大的。
34．對於其他信息中的許多事項，註冊會計師回顧在審計中獲取的審計證據和得到的結論，可能足以使註冊會計師考慮其他信息和註冊會計師在審計中了解到的情況之間是否存在重大不一致。註冊會計師越有經驗、越熟悉該項審計的關鍵方面，對相關事項的回顧將越足夠。例如，註冊會計師可能能夠根據回顧與管理層或治理層的討論或者審計過程中所執行程序（如閱讀董事會會議紀要）的結果，考慮其他信息和註冊會計師在審計中了解到的情況之間是否存在重大不一致，而不需要採取進一步措施。
35．註冊會計師可能確定，參考相關審計工作底稿，或者向項目組相關成員或相關組成部分註冊會計師詢問，以作為註冊會計師考慮重大不一致是否存在的基礎是適當的。例如：
（1）當其他信息描述計劃終止一條主要生產線時，儘管註冊會計師知道該項終止計劃，註冊會計師可以向執行這方面審計程序的相關項目組成員詢問，以支持註冊會計師對其他信息中的描述與註冊會計師在審計中了解到的情況是否存在重大不一致的考慮；
（2）當其他信息描述審計中已考慮的訴訟的重要細節，但是註冊會計師無法完整地回憶起來時，可能有必要參考概括了這部分細節的審計工作底稿，以幫助註冊會計師回憶。
36．註冊會計師是否以及在何種程度上參考相關審計工作底稿，或者向相關項目組成員或相關組成部分註冊會計師詢問，屬於職業判斷事項。然而，註冊會計師可能沒有必要對包含在其他信息中的所有事項都參考相關審計工作底稿，或者向相關項目組成員或相關組成部分註冊會計師詢問。
（三）對其他信息似乎存在重大錯報的跡象保持警覺[編輯] |
〈（參見本準則第十六條）〉 |
37．其他信息可能包括對與財務報表不相關的事項的討論，也可能在範圍上超出註冊會計師在審計中了解到的情況。例如，其他信息可能包括對被審計單位溫室氣體排放情況的陳述。
38．對與財務報表或註冊會計師在審計過程中了解到的情況不相關的其他信息中似乎存在重大錯報的跡象保持警覺，有助於註冊會計師遵循相關職業道德要求。職業道德要求註冊會計師不得在明知的情況下與以下其他信息發生關聯：含有嚴重虛假或誤導性的陳述；含有缺少充分依據的陳述或信息；存在遺漏或含糊其辭的信息，且這種遺漏或含糊其辭會使其他信息產生誤導。對其他信息似乎存在重大錯報的其他跡象保持警覺，可能能夠使註冊會計師識別下列事項，如：
（1）其他信息與閱讀其他信息的項目組成員的普遍認知（除審計過程中了解到的情況之外）之間的差異，使註冊會計師相信其他信息似乎存在重大錯報；
（2）其他信息內部不一致，使註冊會計師相信其他信息似乎存在重大錯報。
四、當似乎存在重大不一致或其他信息似乎存在重大錯報時的應對[編輯] |
〈（參見本準則第十七條）〉 |
39．註冊會計師與管理層關於重大不一致（或其他信息似乎存在重大錯報）的討論，可能包括要求管理層對其他信息中管理層聲明的基礎提供支持。基於管理層的進一步信息和解釋，註冊會計師可能認可其他信息不存在重大錯報。例如，管理層的解釋可能對正常的判斷差異提供合理和充分的理由。
40．反之，與管理層的討論可能提供進一步信息，以支持註冊會計師對於其他信息存在重大錯報的結論。
41．相比事實性質的事項，在判斷事項上質疑管理層可能是更加困難的。然而，可能存在這種情況，即註冊會計師認為，其他信息包含了與財務報表或註冊會計師在審計中了解到的情況不一致的陳述。這些情況可能導致對其他信息、財務報表和註冊會計師在審計中了解到的情況的懷疑。
42．由於其他信息可能的重大錯報範圍廣泛，註冊會計師為判斷其他信息是否存在重大錯報而可能執行的其他審計程序的性質和範圍，屬於註冊會計師在具體情形下的職業判斷事項。
43．當某事項與財務報表或註冊會計師在審計中了解到的情況不相關時，註冊會計師可能無法完整評估管理層對於註冊會計師詢問的回答。儘管如此，基於管理層的進一步信息和解釋，或者跟進管理層對其他信息作出的改動後，註冊會計師可能認可，重大不一致似乎不再存在或者其他信息不再存在重大錯報。當註冊會計師無法確定重大不一致似乎不再存在或者其他信息似乎不再存在重大錯報時，註冊會計師可以要求管理層向有資格的第三方（如管理層的專家或法律顧問）諮詢。在某些情況下，考慮管理層諮詢的結果後，註冊會計師可能無法得出其他信息是否存在重大錯報的結論。註冊會計師可以採取以下一項或多項措施：
（1）從註冊會計師的法律顧問處獲取建議；
（2）考慮對審計報告的影響，例如，如果管理層施加限制，是否在審計報告中描述這一情況；
（3）在相關法律法規允許的情況下解除業務約定。
五、當註冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應對
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（一）當註冊會計師認為審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報時的應對[編輯] |
〈（參見本準則第十九條）〉 |
44．在與治理層溝通後，如果其他信息未得到更正，註冊會計師採取何種措施屬於註冊會計師的職業判斷事項。註冊會計師可以考慮管理層和治理層提供的不進行更正的理由是否會引起對管理層和治理層誠信或誠實的懷疑，例如，註冊會計師懷疑該理由存在誤導的意圖。註冊會計師也可能認為，尋求法律意見是恰當的。在某些情況下，註冊會計師可能根據法律、法規或其他職業準則的要求，與監管機構或相關職業團體溝通該事項。
對報告的影響
45．在少數情況下，當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信產生懷疑，進而質疑審計證據總體上的可靠性時，對財務報表發表無法表示意見可能是恰當的。
解除業務約定
46．當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信產生懷疑，進而質疑審計過程中從其獲取聲明的可靠性時，在法律法規允許的情況下，解除業務約定可能是適當的。
對公共部門實體的特殊考慮
47．在公共部門，解除業務約定也許不可能。在這些情況下，註冊會計師可以向立法機關出具報告，詳細說明該事項，或採取其他恰當措施。
（二）當註冊會計師認為審計報告日後獲取的其他信息存在重大錯報時的應對[編輯] |
〈（參見本準則第二十條）〉 |
48．如果註冊會計師認為審計報告日後獲取的其他信息存在重大錯報，且該重大錯報已經被更正，註冊會計師在這種情況下執行的必要程序，包括確定更正已經完成（根據本準則第十八條第（一）項的規定），也可能包括覆核管理層為與收到其他信息（如果之前已經公告）的人士溝通並告知其修改而採取的步驟。
49．如果治理層不同意修改其他信息，註冊會計師採取何種恰當措施以設法提醒審計報告使用者適當關注未更正錯報，需要運用職業判斷，並且可能受相關法律法規的影響。因此，註冊會計師可能認為就註冊會計師的法定權利和義務尋求法律意見是適當的。
50．如果其他信息的重大錯報仍未更正，在法律法規允許的情況下，註冊會計師可能採取的、設法提醒審計報告使用者適當關注未更正錯報的措施舉例來說包括：
（1）向管理層提供一份新的或修改後的審計報告，其中包括根據本準則第二十三條的規定修正後的其他信息部分。同時要求管理層將該新的或修改後的審計報告提供給審計報告使用者。在此過程中，註冊會計師可能需要基於審計準則和適用的法律法規的要求，考慮對新的或修改後的審計報告的日期產生的影響（如有）。註冊會計師也可以覆核管理層採取的、向這些使用者提供新的或修改後的審計報告的步驟；
（2）提醒審計報告使用者關注其他信息的重大錯報，例如，在股東大會上通報該事項；
（3）與監管機構或相關職業團體溝通未更正的重大錯報；
（4）考慮對持續承接業務的影響〈（參見本指南第46段）〉。
六、當財務報表存在重大錯報或註冊會計師對被審計單位及其環境的了解需要更新時的應對[編輯] |
〈（參見本準則第二十一條）〉 |
51．在閱讀其他信息時，註冊會計師可能知悉影響下列方面的新信息：
（1）註冊會計師對被審計單位及其環境的了解，因而可能表明需要修改註冊會計師對風險的評估；
（2）註冊會計師評價已識別的錯報對審計的影響和未更正錯報（如有）對財務報表的影響的責任；
（3）註冊會計師關於期後事項的責任。
七、報告[編輯] |
〈（參見本準則第二十二條至第二十四條）〉 |
52．對於非上市實體的財務報表審計，註冊會計師可能認為在審計報告中指明預期將在審計報告日後獲取的其他信息可能是適當的，以針對這些其他信息（註冊會計師對其負有本準則規定的相關責任）提供額外的透明度。在某些情況下，例如，當管理層能夠向註冊會計師聲明這類其他信息將在審計報告日後發布時，註冊會計師可能認為如此處理是恰當的。
（一）參考格式[編輯] |
〈（參見本準則第二十二條至第二十三條）〉 |
53．本指南附錄2提供了審計報告中「其他信息」部分的例子。
（二）當對財務報表發表保留意見或否定意見時對報告的影響[編輯] |
〈（參見本準則第二十四條）〉 |
54．如果導致註冊會計師發表非無保留意見的事項未被包含在其他信息中或其他信息未針對該事項，同時該事項不影響其他信息的任何部分，對財務報表發表保留意見或否定意見可能不會對本準則第二十三條第（五）項要求的說明產生影響。在其他情形下，可能對此類報告產生影響，如本指南第55段至第58段所述。
財務報表重大錯報導致的保留意見
55．在審計意見是保留意見的情況下，可能需要考慮其他信息是否因導致對財務報表發表保留意見的同一事項或相關事項也存在重大錯報。
範圍受到限制導致的保留意見
56．如果關於財務報表的重要項目存在範圍限制，註冊會計師將不能對該事項獲取充分、適當的審計證據。在這些情況下，註冊會計師可能無法確定，與該事項相關的、其他信息的金額和其他項目是否導致其他信息的重大錯報。因此，註冊會計師可能需要修改本準則第二十三條第（五）項要求的說明，提及註冊會計師無法考慮管理層在其他信息中對該事項的描述：針對該事項，註冊會計師已經對財務報表發表了保留意見，如「形成保留意見的基礎」部分所述。然而，註冊會計師被要求報告已識別的、任何其他未更正的其他信息的重大錯報。否定意見
57．註冊會計師針對在「形成否定意見的基礎」部分描述的某特定事項已對財務報表發表否定意見，並不能為省略按照本準則第二十三條第（五）項第2點在審計報告中報告識別出其他信息的重大錯報提供理由。如果已對財務報表發表否定意見，註冊會計師可能需要適當修改本準則第二十三條第（五）項要求的說明，例如，指出其他信息中的金額和其他項目因導致對財務報表發表否定意見的同一事項或相關事項也存在重大錯報。
無法表示意見
58．當註冊會計師對財務報表發表無法表示意見時，提供審計的進一步詳細情況，包括其他信息部分，可能會使財務報表整體的無法表示意見顯得遜色。因此，在這些情況下，根據《中國註冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的規定，審計報告不包括針對本準則報告要求的部分。
附錄
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附錄1：其他信息中可能包含的金額或其他項目的舉例[編輯] |
〈（參見本準則第十五條和本指南第8段）〉 |
以下是在其他信息中可能包含的金額或其他項目的示例。此列表並非窮盡所有情況。
金額
1．關鍵財務業績摘要中的項目，如淨利潤、每股收益、股利、銷售收入及其他業務收入，以及採購和運營費用等。
2．選定的經營數據，如對主要經營領域持續經營活動產生的收益，或按地域分部或產品線劃分的銷售收入。
3．特殊項目，如資產處置、訴訟準備金、資產減值、納稅調整、環境治理準備金、改制和重組費用。
4．流動性和資本來源信息，如現金、現金等價物和有價證券、股利，以及債務、融資租賃。
5．分部或分支的資本性支出。
6．涉及資產負債表外安排的金額和財務影響。
7．涉及擔保、合同義務、法律或環境訴訟和其他或有事項的金額。
8．財務指標或比率，如毛利率、平均資本回報率、平均股東權益回報率、流動比率、利息保障倍數和債務比率。有些可能直接與財務報表勾稽。
其他項目
1．對關鍵會計估計及相關假設的解釋。
2．對關聯方的識別，以及對關聯方交易的描述。
3．對被審計單位管理商品、外匯或利率風險的政策或方法的闡述，如使用遠期合約、利率掉期或其他金融工具。
4．對資產負債表外安排的性質的描述。
5．對擔保、賠償、合同義務、訴訟或環境責任案件和其他或有事項的描述，包括管理層對被審計單位相關風險的定性評估。
6．對法律或監管要求變化的描述，如新的稅收或環境法規，這些新的稅收或環境法規已對被審計單位的業務或財務狀況產生重大影響，或將對被審計單位的未來財務前景產生重大影響。
7．管理層關於已在本期生效或將在下期生效的新財務報告準則對被審計單位財務業績、財務狀況和現金流量產生的影響的定性評估。
8．對業務環境和前景的一般描述。
9．戰略概述。
10．主要商品或原材料的市場價格走勢描述。
11．供求情況和監管環境的地區間對比。
12．對影響被審計單位在特定領域盈利能力的特定因素的解釋。
附錄2：與其他信息相關的審計報告的參考格式[編輯] |
〈（參見本準則第二十二條至第二十三條、本指南第53段）〉 |
參考格式1：當註冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，且未識別出其他信息存在重大錯報時，適用於任何被審計單位，無論是上市實體還是非上市實體的無保留意見審計報告。
[編輯]背景信息：
1．對上市實體或非上市實體整套財務報表進行審計。該審計不屬於集團審計（即不適用《中國註冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》）；
2．管理層按照企業會計準則編制財務報表；
3．審計業務約定條款體現了《中國註冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》中關於管理層對財務報表責任的描述；
4．基於獲取的審計證據，註冊會計師認為發表無保留意見是恰當的；
5．適用的相關職業道德要求為中國註冊會計師職業道德守則；
6．基於獲取的審計證據，根據《中國註冊會計師審計準則第1324號——持續經營》，註冊會計師認為可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況不存在重大不確定性；
7．已按照《中國註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定溝通了關鍵審計事項；
8．註冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，且未識別出信息存在重大錯報；
9．負責監督財務報表的人員與負責編制財務報表的人員不同；
10．除財務報表審計外，註冊會計師還承擔法律法規要求的其他報告責任，且註冊會計師決定在審計報告中履行其他報告責任。
| 審計報告 | ||||||||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| ABC 股份有限公司全體股東： | ||||||||||||||||||||
| 一、對財務報表出具的審計報告[1] | ||||||||||||||||||||
| （一）審計意見 | ||||||||||||||||||||
| 我們審計了 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、現金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附註。 | ||||||||||||||||||||
| 我們認為，後附的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了 ABC 公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。 | ||||||||||||||||||||
| （二）形成審計意見的基礎 | ||||||||||||||||||||
| 我們按照中國註冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計報告的「註冊會計師對財務報表審計的責任」部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國註冊會計師職業道德守則，我們獨立於 ABC 公司，並履行了職業道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。 | ||||||||||||||||||||
| （三）關鍵審計事項[2] | ||||||||||||||||||||
| 關鍵審計事項是我們根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計並形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發表意見。 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定描述每一關鍵審計事項。］ | ||||||||||||||||||||
| （四）其他信息 | ||||||||||||||||||||
| ABC 公司管理層（以下簡稱管理層）對其他信息負責。其他信息包括［ X 報告中涵蓋的信息，但不包括財務報表和我們的審計報告］。我們對財務報表發表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發表任何形式的鑑證結論。 | ||||||||||||||||||||
| 結合我們對財務報表的審計，我們的責任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。 | ||||||||||||||||||||
| 基於我們已執行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應當報告該事實。在這方面，我們無任何事項需要報告。 | ||||||||||||||||||||
| （五）管理層和治理層對財務報表的責任 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式1。］ | ||||||||||||||||||||
| （六）註冊會計師對財務報表審計的責任 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式1。[3]］ | ||||||||||||||||||||
| 二、按照相關法律法規的要求報告的事項 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式1。］ | ||||||||||||||||||||
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參考格式2：當註冊會計師在審計報告日前已獲取部分其他信息，且未識別出其他信息存在重大錯報，並預期能夠在審計報告日後獲取剩餘其他信息時，適用於上市實體的無保留意見審計報告。
[編輯]背景信息：
1．對上市實體整套財務報表進行審計。該審計不屬於集團審計（即不適用《中國註冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》）；
2．管理層按照企業會計準則編制財務報表；
3．審計業務約定條款體現了《中國註冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》中關於管理層對財務報表責任的描述；
4．基於獲取的審計證據，註冊會計師認為發表無保留意見是恰當的；
5．適用的相關職業道德要求為中國註冊會計師職業道德守則；
6．基於獲取的審計證據，根據《中國註冊會計師審計準則第1324號——持續經營》，註冊會計師認為可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況不存在重大不確定性；
7．已按照《中國註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定溝通了關鍵審計事項；
8．註冊會計師在審計報告日前已獲取部分其他信息，且未識別出信息存在重大錯報，並預期能夠在審計報告日後獲取剩餘其他信息；
9．負責監督財務報表的人員與負責編制財務報表的人員不同；
10．除財務報表審計外，註冊會計師還承擔法律法規要求的其他報告責任，且註冊會計師決定在審計報告中履行其他報告責任。
| 審計報告 | ||||||||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| ABC 股份有限公司全體股東： | ||||||||||||||||||||
| 一、對財務報表出具的審計報告[1] | ||||||||||||||||||||
| （一）審計意見 | ||||||||||||||||||||
| 我們審計了 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、現金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附註。 | ||||||||||||||||||||
| 我們認為，後附的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了 ABC 公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。 | ||||||||||||||||||||
| （二）形成審計意見的基礎 | ||||||||||||||||||||
| 我們按照中國註冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計報告的「註冊會計師對財務報表審計的責任」部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國註冊會計師職業道德守則，我們獨立於 ABC 公司，並履行了職業道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。 | ||||||||||||||||||||
| （三）關鍵審計事項 | ||||||||||||||||||||
| 關鍵審計事項是我們根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計並形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發表意見。 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定描述每一關鍵審計事項。］ | ||||||||||||||||||||
| （四）其他信息 | ||||||||||||||||||||
| ABC 公司管理層（以下簡稱管理層）對其他信息負責。其他信息包括 X 報告（但不包括財務報表和我們的審計報告）和 Y 報告。 | ||||||||||||||||||||
| 我們在審計報告日前已獲取 X 報告，而 Y 報告預期將在審計報告日後提供給我們。 | ||||||||||||||||||||
| 我們對財務報表發表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發表任何形式的鑑證結論。 | ||||||||||||||||||||
| 結合我們對財務報表的審計，我們的責任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。 | ||||||||||||||||||||
| 基於我們對審計報告日前獲取的其他信息已執行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應當報告該事實。在這方面，我們無任何事項需要報告。 | ||||||||||||||||||||
| ［當我們閱讀 Y 報告後，如果確定其中存在重大錯報，審計準則要求我們與治理層溝通該事項並採取（描述適用的措施）。］[5] | ||||||||||||||||||||
| （五）管理層和治理層對財務報表的責任 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式1。］ | ||||||||||||||||||||
| （六）註冊會計師對財務報表審計的責任 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式1。］ | ||||||||||||||||||||
| 二、按照相關法律法規的要求報告的事項 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式1。］ | ||||||||||||||||||||
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參考格式3：當註冊會計師在審計報告日前已獲取部分其他信息，且未識別出其他信息存在重大錯報，並預期能夠在審計報告日後獲取剩餘其他信息時，適用於非上市實體的無保留意見審計報告。
[編輯]背景信息：
1．對非上市實體整套財務報表進行審計。該審計不屬於集團審計（即不適用《中國註冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》）；
2．管理層按照企業會計準則編制財務報表；
3．審計業務約定條款體現了《中國註冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》中關於管理層對財務報表責任的描述；
4．基於獲取的審計證據，註冊會計師認為發表無保留意見是恰當的；
5．適用的相關職業道德要求為中國註冊會計師職業道德守則；
6．基於獲取的審計證據，根據《中國註冊會計師審計準則第1324號——持續經營》，註冊會計師認為可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況不存在重大不確定性；
7．註冊會計師未被要求，並且也決定不溝通關鍵審計事項；
8．註冊會計師在審計報告日前已獲取部分其他信息，且未識別出信息存在重大錯報，並預期能夠在審計報告日後獲取剩餘其他信息；
9．負責監督財務報表的人員與負責編制財務報表的人員不同；
10．除財務報表審計外，註冊會計師不承擔法律法規要求的其他報告責任。
| 審計報告 | ||||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| ABC 股份有限公司全體股東： | ||||||||||||||||
| 一、審計意見 | ||||||||||||||||
| 我們審計了 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、現金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附註。 | ||||||||||||||||
| 我們認為，後附的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了 ABC 公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。 | ||||||||||||||||
| 二、形成審計意見的基礎 | ||||||||||||||||
| 我們按照中國註冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計報告的「註冊會計師對財務報表審計的責任」部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國註冊會計師職業道德守則，我們獨立於 ABC 公司，並履行了職業道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。 | ||||||||||||||||
| 三、其他信息 | ||||||||||||||||
| ABC 公司管理層（以下簡稱管理層）對其他信息負責。我們在審計報告日前已獲取的其他信息包括［ X 報告中涵蓋的信息，但不包括財務報表和我們的審計報告］。 | ||||||||||||||||
| 我們對財務報表發表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發表任何形式的鑑證結論。 | ||||||||||||||||
| 結合我們對財務報表的審計，我們的責任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。 | ||||||||||||||||
| 基於我們對審計報告日前獲取的其他信息已執行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應當報告該事實。在這方面，我們無任何事項需要報告。 | ||||||||||||||||
| 四、管理層和治理層對財務報表的責任 | ||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式3。］ | ||||||||||||||||
| 五、註冊會計師對財務報表審計的責任 | ||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式3。］ | ||||||||||||||||
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參考格式4：當註冊會計師在審計報告日前未獲取任何其他信息，但預期能夠在審計報告日後獲取其他信息時，適用於上市實體的無保留意見審計報告。
[編輯]背景信息：
1．對上市實體整套財務報表進行審計。該審計不屬於集團審計（即不適用《中國註冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》）；
2．管理層按照企業會計準則編制財務報表；
3．審計業務約定條款體現了《中國註冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》中關於管理層對財務報表責任的描述；
4．基於獲取的審計證據，註冊會計師認為發表無保留意見是恰當的；
5．適用的相關職業道德要求為中國註冊會計師職業道德守則；
6．基於獲取的審計證據，根據《中國註冊會計師審計準則第1324號——持續經營》，註冊會計師認為可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況不存在重大不確定性；
7．已按照《中國註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定溝通了關鍵審計事項；
8．註冊會計師在審計報告日前未獲取任何其他信息，但預期能夠在審計報告日後獲取其他信息；
9．負責監督財務報表的人員與負責編制財務報表的人員不同；
10．除財務報表審計外，註冊會計師還承擔法律法規要求的其他報告責任，且註冊會計師決定在審計報告中履行其他報告責任。
| 審計報告 | ||||||||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| ABC 股份有限公司全體股東： | ||||||||||||||||||||
| 一、對財務報表出具的審計報告[1] | ||||||||||||||||||||
| （一）審計意見 | ||||||||||||||||||||
| 我們審計了 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、現金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附註。 | ||||||||||||||||||||
| 我們認為，後附的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了 ABC 公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。 | ||||||||||||||||||||
| （二）形成審計意見的基礎 | ||||||||||||||||||||
| 我們按照中國註冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計報告的「註冊會計師對財務報表審計的責任」部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國註冊會計師職業道德守則，我們獨立於 ABC 公司，並履行了職業道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。 | ||||||||||||||||||||
| （三）關鍵審計事項 | ||||||||||||||||||||
| 關鍵審計事項是我們根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計並形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發表意見。 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定描述每一關鍵審計事項。］ | ||||||||||||||||||||
| （四）其他信息 | ||||||||||||||||||||
| ABC 公司管理層（以下簡稱管理層）對其他信息負責。其他信息包括［ X 報告中涵蓋的信息，但不包括財務報表和我們的審計報告］。 | ||||||||||||||||||||
| X 報告預期將在審計報告日後提供給我們。 | ||||||||||||||||||||
| 我們對財務報表發表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發表任何形式的鑑證結論。 | ||||||||||||||||||||
| 結合我們對財務報表的審計，我們的責任是在能夠獲取上述其他信息時閱讀這些信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。 | ||||||||||||||||||||
| ［當我們閱讀 X 報告後，如果確定其中存在重大錯報，審計準則要求我們與治理層溝通該事項並採取（描述適用的措施）。］[5] | ||||||||||||||||||||
| （五）管理層和治理層對財務報表的責任 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式1。］ | ||||||||||||||||||||
| （六）註冊會計師對財務報表審計的責任 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式1。］ | ||||||||||||||||||||
| 二、按照相關法律法規的要求報告的事項 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式1。］ | ||||||||||||||||||||
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參考格式5：當註冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，並且已確定其他信息存在重大錯報時，適用於任何被審計單位，無論是上市實體還是非上市實體的無保留意見審計報告。
[編輯]背景信息：
1．對上市實體或非上市實體整套財務報表進行審計。該審計不屬於集團審計（即不適用《中國註冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》）；
2．管理層按照企業會計準則編制財務報表；
3．審計業務約定條款體現了《中國註冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》中關於管理層對財務報表責任的描述；
4．基於獲取的審計證據，註冊會計師認為發表無保留意見是恰當的；
5．適用的相關職業道德要求為中國註冊會計師職業道德守則；
6．基於獲取的審計證據，根據《中國註冊會計師審計準則第1324號——持續經營》，註冊會計師認為可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況不存在重大不確定性；
7．已按照《中國註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定溝通了關鍵審計事項；
8．註冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，並且已確定其他信息存在重大錯報；
9．負責監督財務報表的人員與負責編制財務報表的人員不同；
10．除財務報表審計外，註冊會計師不承擔法律法規要求的其他報告責任。
| 審計報告 | ||||||||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| ABC 股份有限公司全體股東： | ||||||||||||||||||||
| 一、審計意見 | ||||||||||||||||||||
| 我們審計了 ABC 股份有限公司（以下簡稱 ABC 公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、現金流量表、股東權益變動表以及相關財務報表附註。 | ||||||||||||||||||||
| 我們認為，後附的財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映了 ABC 公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。 | ||||||||||||||||||||
| 二、形成審計意見的基礎 | ||||||||||||||||||||
| 我們按照中國註冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計報告的「註冊會計師對財務報表審計的責任」部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國註冊會計師職業道德守則，我們獨立於 ABC 公司，並履行了職業道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。 | ||||||||||||||||||||
| 三、其他信息 | ||||||||||||||||||||
| ABC 公司管理層（以下簡稱管理層）對其他信息負責。其他信息包括［ X 報告中涵蓋的信息，但不包括財務報表和我們的審計報告］。 | ||||||||||||||||||||
| 我們對財務報表發表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發表任何形式的鑑證結論。 | ||||||||||||||||||||
| 結合我們對財務報表的審計，我們的責任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。 | ||||||||||||||||||||
| 基於我們已執行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應當報告該事實。如下所述，我們確定其他信息存在重大錯報。 | ||||||||||||||||||||
| ［描述其他信息的重大錯報］ | ||||||||||||||||||||
| 四、關鍵審計事項[6] | ||||||||||||||||||||
| 關鍵審計事項是我們根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計並形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發表意見。 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定描述每一關鍵審計事項。］ | ||||||||||||||||||||
| 五、管理層和治理層對財務報表的責任 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式1。］ | ||||||||||||||||||||
| 六、註冊會計師對財務報表審計的責任 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式1。[3]］ | ||||||||||||||||||||
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參考格式6：當註冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，但合併財務報表重要項目的審計範圍受到限制，且影響其他信息時，適用於任何被審計單位，無論是上市實體還是非上市實體的保留意見審計報告。
[編輯]背景信息：
1．對上市實體或非上市實體整套合併財務報表進行審計。該審計屬於集團審計（即適用《中國註冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》）。
2．管理層按照××財務報告編制基礎編制合併財務報表，該編制基礎允許被審計單位只列報合併財務報表；
3．審計業務約定條款體現了《中國註冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》中關於管理層對合併財務報表責任的描述；
4．對於一項對境外關聯方的投資，註冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據。無法獲取充分、適當審計證據的可能影響對合併財務報表而言被認為是重大但非廣泛的（即保留意見是適當的）；
5．適用的相關職業道德要求為中國註冊會計師職業道德守則；
6．基於獲取的審計證據，根據《中國註冊會計師審計準則第1324號——持續經營》，註冊會計師認為可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況不存在重大不確定性；
7．已按照《中國註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定溝通了關鍵審計事項；
8．註冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，且合併財務報表重要項目審計範圍受到的限制也影響了其他信息；
9．負責監督合併財務報表的人員與負責編制合併財務報表的人員不同；
10．除合併財務報表審計外，註冊會計師不承擔法律法規要求的其他報告責任。
| 審計報告 | ||||||||||||||||||||
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| ABC 股份有限公司全體股東： | ||||||||||||||||||||
| 一、保留意見 | ||||||||||||||||||||
| 我們審計了 ABC 股份有限公司及其子公司（以下簡稱 ABC 集團）合併財務報表，包括20×1年12月31日的合併資產負債表，20×1年度的合併利潤表、合併現金流量表、合併股東權益變動表以及相關合併財務報表附註。 | ||||||||||||||||||||
| 我們認為，除「形成保留意見的基礎」部分所述事項可能產生的影響外，後附的合併財務報表在所有重大方面按照××財務報告編制基礎的規定編制，公允反映了 ABC 集團20×1年12月31日的合併財務狀況以及20×1年度的合併經營成果和合併現金流量。 | ||||||||||||||||||||
| 二、形成保留意見的基礎 | ||||||||||||||||||||
| ABC 集團對本年度內取得的境外聯營公司 XYZ 公司的投資以權益法核算，截至20×1年12月31日，該項投資在合併資產負債表中的賬面價值為×元，ABC 集團按持股比例計算的 XYZ 公司淨收益份額×元已包含在集團本年度收益中。由於我們無法接觸 XYZ 公司的財務信息、管理層以及註冊會計師，我們無法就 ABC 集團對 XYZ 公司在20×1年12月31日投資的賬面價值以及 ABC 集團按持股比例計算的 XYZ 公司當年度淨收益份額獲取充分、適當的審計證據。因此，我們無法確定是否需要對上述金額進行調整。 | ||||||||||||||||||||
| 我們按照中國註冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計報告的「註冊會計師對合併財務報表審計的責任」部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國註冊會計師職業道德守則，我們獨立於 ABC 集團，並履行了職業道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表保留意見提供了基礎。 | ||||||||||||||||||||
| 三、其他信息 | ||||||||||||||||||||
| ABC 集團管理層（以下簡稱管理層）對其他信息負責。其他信息包括［ X 報告中涵蓋的信息，但不包括合併財務報表和我們的審計報告］。 | ||||||||||||||||||||
| 我們對合併財務報表發表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發表任何形式的鑑證結論。 | ||||||||||||||||||||
| 結合我們對合併財務報表的審計，我們的責任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與合併財務報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。 | ||||||||||||||||||||
| 基於我們已執行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應當報告該事實。如上述「形成保留意見的基礎」部分所述，我們無法就20×1年12月31日 ABC 集團對 XYZ 公司投資的賬面價值以及 ABC 集團按持股比例計算的 XYZ 公司當年度淨收益份額獲取充分、適當的審計證據。因此，我們無法確定與該事項相關的其他信息是否存在重大錯報。 | ||||||||||||||||||||
| 四、關鍵審計事項[2] | ||||||||||||||||||||
| 關鍵審計事項是我們根據職業判斷，認為對本期合併財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對合併財務報表整體進行審計並形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發表意見。除「形成保留意見的基礎」部分所述事項外，我們確定下列事項是需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定描述每一關鍵審計事項。］ | ||||||||||||||||||||
| 五、管理層和治理層對合併財務報表的責任 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式2。］ | ||||||||||||||||||||
| 六、註冊會計師對合併財務報表審計的責任 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式2。[3]］ | ||||||||||||||||||||
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參考格式7：當註冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，且對合併財務報表發表的否定意見也對其他信息有影響時，適用於任何被審計單位，無論是上市實體還是非上市實體的否定意見審計報告。
[編輯]背景信息：
1．對上市實體或非上市實體整套合併財務報表進行審計。該審計屬於集團審計（即適用《中國註冊會計師審計準則第1401號——對集團財務報表審計的特殊考慮》）；
2．管理層按照××財務報告編制基礎編制合併財務報表，該編制基礎允許被審計單位只列報合併財務報表；
3．審計業務約定條款體現了《中國註冊會計師審計準則第1111號——就審計業務約定條款達成一致意見》中關於管理層對合併財務報表責任的描述；
4．由於未合併一家子公司，合併財務報表存在重大錯報，重大錯報對合併財務報表而言被認為是廣泛的（即否定意見是適當的）。由於不可行，合併財務報表錯報的影響無法確定；
5．適用的相關職業道德要求為中國註冊會計師職業道德守則；
6．基於獲取的審計證據，根據《中國註冊會計師審計準則第1324號——持續經營》，註冊會計師認為可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況不存在重大不確定性；
7．已按照《中國註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定溝通了關鍵審計事項；
8．註冊會計師在審計報告日前已獲取所有其他信息，且對合併財務報表發表的否定意見也對其他信息有影響；
9．負責監督合併財務報表的人員與負責編制合併財務報表的人員不同；
10．除合併財務報表審計外，註冊會計師不承擔法律法規要求的其他報告責任。
| 審計報告 | ||||||||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| ABC 股份有限公司全體股東： | ||||||||||||||||||||
| 一、否定意見 | ||||||||||||||||||||
| 我們審計了 ABC 股份有限公司及其子公司（以下簡稱 ABC 集團）合併財務報表，包括20×1年12月31日的合併資產負債表，20×1年度的合併利潤表、合併現金流量表、合併股東權益變動表以及相關合併財務報表附註。 | ||||||||||||||||||||
| 我們認為，由於「形成否定意見的基礎」部分所述事項的重要性，後附的合併財務報表沒有在所有重大方面按照××財務報告編制基礎的規定編制，未能公允反映 ABC 集團20×1年12月31日的合併財務狀況以及20×1年度的合併經營成果和合併現金流量。 | ||||||||||||||||||||
| 二、形成否定意見的基礎 | ||||||||||||||||||||
| 如財務報表附註×所述，由於無法確定 ABC 集團於20×1年度收購的子公司 XYZ 公司某些重要資產和負債項目在收購日的公允價值，ABC 集團未將該子公司納入合併範圍。該項投資以成本計量。根據××財務報告編制基礎，ABC 集團應將該子公司納入合併範圍，並以暫估金額為基礎核算該項收購。如果將 XYZ 公司納入合併範圍，後附合併財務報表的多個項目將受到重大影響。我們尚未確定未將該公司納入合併範圍對合併財務報表的影響。 | ||||||||||||||||||||
| 我們按照中國註冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。審計報告的「註冊會計師對合併財務報表審計的責任」部分進一步闡述了我們在這些準則下的責任。按照中國註冊會計師職業道德守則，我們獨立於 ABC 集團，並履行了職業道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表否定意見提供了基礎。 | ||||||||||||||||||||
| 三、其他信息 | ||||||||||||||||||||
| ABC 集團管理層（以下簡稱管理層）對其他信息負責。其他信息包括［ X 報告中涵蓋的信息，但不包括合併財務報表和我們的審計報告］。 | ||||||||||||||||||||
| 我們對合併財務報表發表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發表任何形式的鑑證結論。 | ||||||||||||||||||||
| 結合我們對合併財務報表的審計，我們的責任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與合併財務報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。 | ||||||||||||||||||||
| 基於我們已執行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應當報告該事實。如上述「形成否定意見的基礎」部分所述，ABC 集團應當將 XYZ 公司納入合併範圍，並以暫估金額為基礎核算該項收購。我們認為，由於 X 報告中的相關金額或其他項目受到未合併 XYZ 公司的影響，其他信息存在重大錯報。 | ||||||||||||||||||||
| 四、關鍵審計事項[2] | ||||||||||||||||||||
| 關鍵審計事項是我們根據職業判斷，認為對本期合併財務報表審計最為重要的事項。這些事項的應對以對合併財務報表整體進行審計並形成審計意見為背景，我們不對這些事項單獨發表意見。除「形成否定意見的基礎」部分所述事項外，我們確定下列事項是需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項。 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定描述每一關鍵審計事項。］ | ||||||||||||||||||||
| 五、管理層和治理層對合併財務報表的責任 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式2。］ | ||||||||||||||||||||
| 六、註冊會計師對合併財務報表審計的責任 | ||||||||||||||||||||
| ［按照《中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》的規定報告，見《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式2。[3]］ | ||||||||||||||||||||
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備註
[編輯]- ^ 1.0 1.1 1.2 如果審計報告中不包含「按照相關法律法規的要求報告的事項」部分，則不需要加入此標題。
- ^ 2.0 2.1 2.2 本段適用於按照《中國註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定溝通關鍵審計事項的情形。
- ^ 3.0 3.1 3.2 3.3 如果被審計單位是非上市實體，需要參考《〈中國註冊會計師審計準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告〉應用指南》參考格式3。
- ^ 4.0 4.1 4.2 4.3 披露項目合伙人姓名的要求僅適用於上市實體。
- ^ 5.0 5.1 如果註冊會計師針對審計報告日後獲取的其他信息識別出未更正重大錯報，並且有法定義務採取特定措施，則本段可能是有用的。
- ↑ 本段適用於按照《中國註冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規定溝通關鍵審計事項的情形。
參見
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