《中国注册会计师审计准则第1604号》应用指南

《中国注册会计师审计准则第1604号
——简要财务报表出具报告的业务》
应用指南
会协〔2010〕94号
制定机关：中国中国注册会计师协会
2010年11月1日
有效期：2012年1月1日至今

一、业务的承接

〈（参见本准则第七条和第八条）〉

1．注册会计师对构成简要财务报表来源的财务报表的审计，为其按照本准则的规定履行与简要财务报表审计相关的责任提供了必要的了解。如果没有同时审计构成简要财务报表来源的财务报表，注册会计师执行本准则将不能为对简要财务报表形成审计意见提供充分、适当的证据。

2．管理层对本准则第八条规定的事项的认可，可能体现在已签署的审计业务约定书中。标准（参见本准则第八条第一款第（一）项）

3．编制简要财务报表要求管理层确定需要在简要财务报表中反映的信息，以使简要财务报表在所有重大方面与已审计财务报表保持一致或公允概括已审计财务报表。由于简要财务报表本质上含有汇总的信息和有限的披露，因此，可能存在这样一种风险，即简要财务报表没有包含必要的信息，而缺乏这些信息将在具体环境下产生误导。当编制简要财务报表的既定标准不存在时，这种风险更高。

4．可能影响注册会计师确定所采用标准的可接受性的因素包括：

（1）被审计单位的性质；

（2）简要财务报表的目的；

（3）简要财务报表预期使用者的信息需求；

（4）采用的标准是否使简要财务报表在具体情况下不会产生误导。

5．简要财务报表的编制标准可能由经授权或获得认可的准则制定机构或法律法规建立。在这种情况下，与财务报表的情况类似，注册会计师通常可以按照《〈中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见〉应用指南》所述，假定这种标准是可接受的。

6．如果简要财务报表的编制不存在既定的标准，标准也可以由管理层制定，如依据特定行业的实务制定的标准。符合具体情况的标准需要使简要财务报表能够：

（1）充分披露其简化的性质并指明已审计财务报表；

（2）清楚地描述从何处可以获取已审计财务报表，或者如果法律法规规定已审计财务报表不必提供给简要财务报表的预期使用者，并为简要财务报表的编制建立了标准，在简要财务报表中清楚描述该法律法规；

（3）充分披露采用的标准；

（4）与已审计财务报表中的相关信息一致或能够通过对其重新计算得到；

（5）包含满足简要财务报表目的的必要信息，并在适当的层次汇总，以使其在具体情况下不会产生误导。

7．“来源于20×1年度已审计财务报表的简要财务报表”等标题，可以满足本指南第6段第（1）项提及的要求，即充分披露简要财务报表简化的性质并指明已审计财务报表。

二、评价已审计财务报表的可获得性

〈（参见本准则第十条第（七）项）〉

8．在评价简要财务报表的预期使用者能否比较方便地获取已审计财务报表时，注册会计师需要考虑下列因素的影响：

（1）简要财务报表是否清楚地描述从何处可以获取已审计财务报表；

（2）已审计财务报表是否公开；

（3）管理层是否为简要财务报表的预期使用者方便获取已审计财务报表建立了程序。

三、意见的类型

〈（参见本准则第十一条）〉

9．如果在评价通过实施本准则第十条规定的程序获取的证据的基础上，注册会计师认为对简要财务报表发表无保留意见是适当的，那么注册会计师在发表审计意见时，可以使用本准则第十一条规定的一种措辞。

四、工作的时间安排和期后事项

〈（参见本准则第十四条）〉

10．注册会计师通常在财务报表的审计期间或紧接其后立即实施本准则第十条规定的程序。如果在财务报表审计完成后对简要财务报表出具审计报告，注册会计师不需要对已审计财务报表获取额外审计证据，或对已审计财务报表的审计报告日后发生事项的影响出具报告，因为简要财务报表来源于已审计财务报表，而不是对其进行更新。

五、对简要财务报表出具的审计报告审计报告的要素

标题〈（参见本准则第十七条）〉

11．在中国，对简要财务报表出具的审计报告，标题统一规范为“对简要财务报表出具的审计报告审计报告”。在国家或地区，审计准则可能要求在标题中指明审计报告是由注册会计师出具的，以确认注册会计师满足相关职业道德要求中有关独立性的所有要求。

收件人〈（参见本准则第十八条）〉

12．可能影响注册会计师评价简要财务报表收件人适当性的因素包括业务约定条款、被审计单位的性质和简要财务报表的目的。

引言段〈（参见本准则第十九条）〉

13．当注册会计师注意到简要财务报表包括在含有其他信息的文件中时，如果列报的形式允许，注册会计师可以考虑指出所列报的简要财务报表的页码。这种方法有助于使用者识别与审计报告相关的简要财务报表。

审计报告日期〈（参见本准则第二十三条）〉

14．对有权认定简要财务报表已编制完成并对其承担责任的机构或人员的确定，取决于业务约定条款、被审计单位的性质和简要财务报表的目的。

举例〈（参见本准则第十六条至第二十六条）〉

15．本指南附录列示了对简要财务报表出具的审计报告的参考格式。

六、比较信息

〈（参见本准则第二十八条和第二十九条）〉

16．如果已审计财务报表包含比较信息，则假定简要财务报表也包含比较信息。已审计财务报表中的比较信息包括对应数据和比较财务报表两类。《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》规定了两类比较信息的差异如何影响对财务报表出具的审计报告，包括在特定情况下提及对上期财务报表进行审计的其他注册会计师。

17．可能影响注册会计师确定比较信息的省略是否合理的情况，包括简要财务报表的性质和目标、采用的标准以及简要财务报表预期使用者的信息需求。

七、与简要财务报表一同列报的未审计的补充信息

〈（参见本准则第三十条）〉

18．《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》对未审计的补充信息与已审计财务报表一同列报的情形作出了规定，注册会计师根据具体情况遵守这些规定，可能有助于其遵守本准则第三十条的要求。

八、含有简要财务报表的文件中的其他信息

〈（参见本准则第三十一条）〉

19．针对阅读含有已审计财务报表和审计报告的文件中的其他信息以应对重大不一致和对事实的重大错报，《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任》作出了规定。注册会计师结合具体情况运用这些规定，可能有助于其遵守本准则第三十一条的要求。

九、与注册会计师相关联

〈（参见本准则第三十二条和第三十三条）〉

20．当管理层拒绝采取注册会计师要求的措施时，注册会计师可以采取其他适当措施，包括将管理层对注册会计师的不当提及告知预期使用者和其他已知第三方。注册会计师采取的措施取决于其在法律上的权利和义务。因此，注册会计师可能认为征询法律意见是适当的。

附录	〈（参见本指南第15段）〉

对简要财务报表出具的审计报告的参考格式

参考格式1：对按照既定标准编制的简要财务报表出具的审计报告

背景信息：

1．对已审计财务报表发表了无保留意见；

2．存在编制简要财务报表采用的既定标准；

3．对简要财务报表出具审计报告的日期晚于对构成简要财务报表来源的财务报表出具审计报告的日期。

对简要财务报表出具的审计报告

［恰当的收件人］

后附的 ABC 公司简要财务报表包括20×1年12月31日简要资产负债表，20×1年度的简要利润表、简要股东权益变动表和简要现金流量表以及相关附注。ABC 公司简要财务报表来源于 ABC 公司20×1年度已审计的财务报表。我们已在20×2年2月15日签署的审计报告中对构成简要财务报表来源的财务报表发表了无保留意见。这些财务报表和简要财务报表没有反映审计报告日（20×2年2月15日）后发生事项的影响。

简要财务报表没有包含［描述 ABC 公司在编制已审计财务报表时所采用的财务报告编制基础］要求的所有披露。因此，对简要财务报表的阅读不能替代对 ABC 公司已审计财务报表的阅读。

一、管理层对简要财务报表的责任

管理层负责按照［描述既定的标准］编制来源于已审计财务报表的简要财务报表。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计程序的基础上对简要财务报表发表审计意见。我们按照《中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务》的规定执行了审计工作。

三、审计意见

我们认为，来源于 ABC 公司20×1年度已审计财务报表的简要财务报表已经按照［描述既定的标准］编制，在所有重大方面与已审计财务报表保持了一致（或公允概括了已审计财务报表）。

××会计师事务所		中国注册会计师：×××
（盖章）		（签名并盖章）
		中国注册会计师：×××
		（签名并盖章）
中国××市		20×2年×月×日

参考格式2：对按照管理层建立的标准编制的简要财务报表出具的审计报告

背景信息：

1．对已审计财务报表发表了无保留意见；

2．标准由管理层建立，并在附注×中进行了充分披露。注册会计师确认该标准在具体情况下是可接受的。

对简要财务报表出具的审计报告

［恰当的收件人］

后附的 ABC 公司简要财务报表包括20×1年12月31日简要资产负债表，20×1年度的简要利润表、简要股东权益变动表和简要现金流量表以及相关附注。ABC 公司简要财务报表来源于 ABC 公司20×1年度已审计的财务报表。我们已在20×2年2月15日签署的审计报告中对构成简要财务报表来源的财务报表发表了无保留意见。这些财务报表和简要财务报表没有反映审计报告日（20×2年2月15日）后发生事项的影响。

简要财务报表没有包含［描述 ABC 公司在编制已审计财务报表时所采用的财务报告编制基础］要求的所有披露。因此，对简要财务报表的阅读不能替代对 ABC 公司已审计财务报表的阅读。

一、管理层对简要财务报表的责任

管理层负责按照附注×描述的标准编制来源于已审计财务报表的简要财务报表。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计程序的基础上对简要财务报表发表审计意见。我们按照《中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务》的规定执行了审计工作。

三、审计意见

我们认为，来源于 ABC 公司20×1年度已审计财务报表的简要财务报表已经按照附注×描述的标准编制，在所有重大方面与已审计财务报表保持了一致（或公允概括了已审计财务报表）。

××会计师事务所		中国注册会计师：×××
（盖章）		（签名并盖章）
		中国注册会计师：×××
		（签名并盖章）
中国××市		20×2年×月×日

参考格式3：对按照管理层建立的标准编制的简要财务报表出具的审计报告

背景信息：

1．对已审计财务报表发表了保留意见；

2．标准由管理层建立，并在附注×中进行了充分披露。注册会计师确认该标准在具体情况下是可接受的。

对简要财务报表出具的审计报告

［恰当的收件人］

后附的 ABC 公司简要财务报表包括20×1年12月31日简要资产负债表，20×1年度的简要利润表、简要股东权益变动表和简要现金流量表以及相关附注。ABC 公司简要财务报表来源于 ABC 公司20×1年度已审计的财务报表。我们已在20×2年2月15日签署的审计报告中对构成简要财务报表来源的财务报表发表了保留意见。

简要财务报表没有包含［描述 ABC 公司在编制已审计财务报表时所采用的财务报告编制基础］要求的所有披露。因此，对简要财务报表的阅读不能替代对 ABC 公司已审计财务报表的阅读。

一、管理层对简要财务报表的责任

管理层负责按照附注×描述的标准编制来源于已审计财务报表的简要财务报表。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计程序的基础上对简要财务报表发表审计意见。我们按照《中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务》的规定执行了审计工作。

三、审计意见

我们认为，来源于 ABC 公司20×1年度已审计财务报表的简要财务报表已经按照附注×描述的标准编制，在所有重大方面与已审计财务报表保持了一致（或公允概括了已审计财务报表）。然而，简要财务报表存在与 ABC 公司20×1年度已审计财务报表相同的错报。

我们在20×2年2月15日出具的保留意见的审计报告中，描述了已审计财务报表的错报。我们发表保留意见是基于以下事实：管理层在已审计财务报表的资产负债表中确认的

ABC 公司存货金额为×元。管理层仅以成本列示存货，而未按照成本与可净值孰低法，这不符合［ABC 公司采用的财务报告编制基础］的规定。ABC 公司的记录显示，如果管理层按照成本与可变现净值孰低法列示存货，需要减记金额为×元的存货，以将其价值调整为可变现净值。相应地，销售成本将提高×元，所得税、净利润和所有者权益将分别降低×元、×元和×元。我们在已发表的保留意见中指出，除所述事项的影响外，ABC 公司财务报表在所有重大方面按照［描述 ABC 公司在编制已审计财务报表时所采用的财务报告编制基础］的规定编制，公允反映了 ABC 公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

××会计师事务所		中国注册会计师：×××
（盖章）		（签名并盖章）
		中国注册会计师：×××
		（签名并盖章）
中国××市		20×2年×月×日

参考格式4：对按照管理层建立的标准编制的简要财务报表出具的审计报告

背景信息：

1．对已审计财务报表发表了否定意见；

2．标准由管理层建立，并在附注×中进行了充分披露。注册会计师确认该标准在具体情况下是可接受的。

对简要财务报表出具的审计报告

［恰当的收件人］

后附的 ABC 公司简要财务报表包括20×1年12月31日简要资产负债表，20×1年度的简要利润表、简要股东权益变动表和简要现金流量表以及相关附注。ABC 公司简要财务报表来源于 ABC 公司20×1年度已审计的财务报表。我们已在20×2年2月15日签署的审计报告中对构成简要财务报表来源的财务报表发表了否定意见。

简要财务报表没有包含［描述 ABC 公司在编制已审计财务报表时所采用的财务报告编制基础］要求的所有披露。因此，对简要财务报表的阅读不能替代对 ABC 公司已审计财务报表的阅读。

一、管理层对简要财务报表的责任

管理层负责按照附注×描述的标准编制来源于已审计财务报表的简要财务报表。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计程序的基础上对简要财务报表发表审计意见。我们按照《中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务》的规定执行了审计工作。

三、拒绝发表审计意见

我们在20×2年2月15日出具的审计报告中，对 ABC 公司20×1年度已审计财务报表发表了否定意见。导致我们发表否定意见的事项是［描述导致否定审计意见的事项］。我们发表保留意见是［描述否定意见］。

我们认为，由于前段所述事项的重要性，对 ABC 公司20×1年度的简要财务报表发表审计意见是不适当的。

××会计师事务所		中国注册会计师：×××
（盖章）		（签名并盖章）
		中国注册会计师：×××
		（签名并盖章）
中国××市		20×2年×月×日

参考格式5：对按照既定标准编制的简要财务报表出具的审计报告

背景信息：

1．对已审计财务报表发表了无保留意见；

2．存在编制简要财务报表采用的既定标准；

3．注册会计师认为不可能对简要财务报表发表无保留意见。

对简要财务报表出具的审计报告

［恰当的收件人］

后附的 ABC 公司简要财务报表包括20×1年12月31日简要资产负债表，20×1年度的简要利润表、简要股东权益变动表和简要现金流量表以及相关附注。ABC 公司简要财务报表来源于 ABC 公司20×1年度已审计的财务报表。我们已在20×2年2月15日签署的审计报告中对构成简要财务报表来源的财务报表发表了无保留意见。

简要财务报表没有包含［描述 ABC 公司在编制已审计财务报表时所采用的财务报告编制基础］要求的所有披露。因此，对简要财务报表的阅读不能替代对 ABC 公司已审计财务报表的阅读。

一、管理层对简要财务报表的责任

管理层负责按照［描述既定的标准］编制来源于已审计财务报表的简要财务报表。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计程序的基础上对简要财务报表发表审计意见。我们按照《中国注册会计师审计准则第1604号——对简要财务报表出具报告的业务》的规定执行了审计工作。

三、导致否定意见的事项

［描述导致简要财务报表没有按照既定的标准编制，在所有重大方面与已审计财务报表保持一致（或公允概括了已审计财务报表）的事项］

四、否定意见

我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项的重要性，来源于 ABC 公司20×1年度已审计财务报表的简要财务报表没有按照［描述既定的标准］编制，未能在所有重大方面与已审计财务报表保持了一致（或公允概括已审计财务报表）。

××会计师事务所		中国注册会计师：×××
（盖章）		（签名并盖章）
		中国注册会计师：×××
		（签名并盖章）
中国××市		20×2年×月×日

参见

• 中国注册会计师执业准则
• 中国注册会计师审计准则第1604号——简要财务报表出具报告的业务